Чи правомірна вимога про сплату ЕНВД, якщо діяльність не велася

Чи потрібно платити ЕНВД в тому кварталі, в якому діяльність не здійснювалась, і дохід фактично не була отримана?

Згідно п. П. 1, 2 ст. 346.28 НК Україна платниками ЕНВД є організації та індивідуальні підприємці, які:

1. Здійснюють підприємницьку діяльність, що оподатковується єдиним податком.
2. Перебувають на обліку в податковому органі як платники ЕНВД.

З цих норм, а також, з норм пункту 3 статті 346.28 НК Україна випливає, що для припинення обов'язків платника ЕНВД не достатньо лише припинити діяльність, що оподатковується ЕНВД. Необхідно також бути знятим з відповідного обліку в податковому органі. Тому до закінчення процедури зняття з обліку, статус платника ЕНВД за підприємцем зберігається, так само, як і обов'язок сплачувати податок.

Крім того, ЕНВД розраховується та сплачується відповідно до абз. 2 ст. 346.27, п. 1 ст. 346.29 НК РФ, виходячи не з фактично отриманого доходу, а з поставлений об'єкта оподаткування. Тому наявність або відсутність у платника ЕНВД фактичного провадження діяльності та отримання реального доходу, не має значення.

Якщо протягом податкового періоду діяльність, оподатковувана ЕНВД, була припинена або припинена; заяву про зняття з обліку в податковий орган платником ЕНВД не подав, а фізичний показник зберігся, то платник податків зобов'язаний сплатити податок за період, в якому діяльність не велася.

Тому несплата ЕНВД в вищевикладеної ситуації призведе до його донарахування при податковій перевірці, а суди, керуючись Інформаційним листом ВАС України № 157, визнають донарахування законним.

Втрачений фізичний показник для розрахунку ЕНВД

Наприклад, платник ЕНВД, здійснює роздрібну торгівлю, розірвав договір оренди магазину. У зв'язку з чим, на 1-е число першого місяця наступного кварталу фізичний показник у нього відсутня.

У подібних ситуаціях, коли протягом податкового періоду діяльність, оподатковувана ЕНВД, була припинена або припинена внаслідок втрати фізичних показників, але при цьому платник податків не подав до податкового органу заяву про зняття з обліку, він також зобов'язаний сплатити податок за квартал, в якому діяльність не велася. Відсутність фізичних показників, що свідчить про припинення діяльності, має бути підтверджено фактом зняття з обліку.

Відсутність же фізичного показника в розрахунках ЕНВД, здійснюваних податковими органами при проведенні податкових перевірок, і які керуються роз'ясненнями чиновників, призводить до відсутності економічного обґрунтування розрахунків, а, отже, носить довільний характер.

Такий підхід не можна назвати правомірним, оскільки він суперечить вимогам п. 3 ст. 3 НК РФ.

На думку експертів, в основу якого лягли висновки арбітражного судів, довільні донарахування ЕНВД податковими органами при проведенні податкової перевірки за ті періоди, коли діяльність платником податків не здійснювалася у зв'язку з відсутністю фізичного показника, можна оскаржити в суді з великою часткою ймовірності. З огляду на документальне підтвердження припинення діяльності та відсутності фізичного показника, судді можуть стати на бік платника податків.

Як мінімізувати ризики донарахування ЕНВД

Як бути, якщо заява не подана?

Варіант подальших дій залежить від наявності або відсутності у платника податків фізичної показника, а саме:

Тому повторимо: для мінімізації ризиків довільного донарахування податку перевіряючими, доцільно своєчасно зніматися з обліку як платник ЕНВД.