Чи потрібно амортизувати невикористовувані в виробництві основні засоби

Організація застосовує загальний режим оподаткування. Є основні засоби. які не беруть участь у виробництві. Чи нараховується амортизація по таких об'єктах в бухгалтерському та податковому обліку?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

Якщо основні засоби тимчасово простоюють, то в бухгалтерському обліку амортизація по них нараховується в загальному порядку. Амортизація не нараховується тільки в період консервації на термін більше трьох місяців, а також в період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

У той же час, якщо організація не експлуатує і в майбутньому не планує використовувати основні засоби у своїй господарській діяльності, то вони підлягають списанню з бухгалтерського обліку.

Витрати у вигляді амортизації неексплуатованої ОС, що знаходиться в тимчасовому простої, визнаному обгрунтованим і (або) є частиною виробничого циклу організації, відповідають критеріям п. 1 ст. 252 НК Україна і зменшують податкову базу по податку на прибуток організації.

Якщо ж простий основних засобів в організації не є обґрунтованим і організація не планує використовувати основні засоби в майбутньому, вважаємо, що в організації немає підстав враховувати з метою оподаткування суми амортизації.

Згідно п. 4 ПБУ 6/01 "Облік основних засобів" актив приймається організацією до бухгалтерського обліку в якості основних засобів, якщо одночасно виконуються наступні умови:

а) об'єкт призначений для використання у виробництві продукції, при виконанні робіт чи наданні послуг, для управлінських потреб організації чи для надання організацією за плату в тимчасове володіння і користування або у тимчасове користування;

б) об'єкт призначений для використання протягом тривалого часу, тобто строку тривалістю понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців;

в) організація не передбачає наступний перепродаж даного об'єкта;

г) об'єкт здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Протягом терміну корисного використання об'єкта основних засобів нарахування амортизаційних відрахувань не припиняється, крім випадків перекладу його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також в період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців (п. 23 ПБУ 6/01 ).

У той же час згідно з п. 29 ПБО 6/01 вартість об'єкта основних засобів, який вибуває або не здатний приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому, підлягає списанню з бухгалтерського обліку.

Таким чином, якщо організація не експлуатує і в майбутньому не планує використовувати основні засоби у своїй господарській діяльності, то вони підлягають списанню з бухгалтерського обліку.

Якщо основні засоби тимчасово простоюють, то амортизація по них нараховується в загальному порядку, крім випадків перекладу його за рішенням керівника організації на консервацію на термін більше трьох місяців, а також в період відновлення об'єкта, тривалість якого перевищує 12 місяців.

Відповідно до податкового законодавства витрати у вигляді амортизаційних відрахувань (як і будь-які інші витрати) зменшують податкову базу по податку на прибуток організації тільки в тому випадку, якщо вони відповідають критеріям, перерахованим в п. 1 ст. 252 НК РФ, тобто витрати повинні бути економічно обгрунтовані, документально підтверджені і спрямовані на отримання доходу.

У ситуації, що розглядається основні засоби не використовуються в господарській діяльності організації, тобто їх використання не приносить дохід. У зв'язку з цим виникає питання, чи може організація врахувати суму нарахованої амортизації у складі витрат з податку на прибуток.

Разом з тим відповідно до п. 3 ст. 256 НК Україна зі складу амортизується майна з метою глави 25 НК Україна виключаються основні засоби:

- передані (отримані) за договорами в безоплатне користування;

- переказані за рішенням керівництва організації на консервацію тривалістю понад три місяці;

- що знаходяться за рішенням керівництва організації на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.

При розконсервації об'єкта основних засобів амортизація по ньому нараховується в порядку, що діяв до моменту його консервації, а термін корисного використання продовжується на період перебування об'єкта основних засобів на консервації.

Інших випадків виключення основних засобів зі складу майна, що амортизується НК Україна не передбачає.

Однак, якщо простий основних засобів в організації не є обґрунтованим і організація не планує використовувати основні засоби в майбутньому, то облік обчисленої амортизації в цілях оподаткування прибутку може привести до суперечок з податковими органами.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Ананьєва Лариса

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Монако Ольга

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг.