Бухгалтерський облік в медичних організаціях

До організаціям, що надають платні медичні послуги, відносяться не тільки приватні клініки та стоматологічні кабінети. Наші рекомендації будуть також корисні для салонів краси, спа-салонів, масажних кабінетів та інших підприємств, що пропонують послуги і процедури, що впливають на здоров'я клієнта.

Бухгалтерія організації, яка надає платні медичні послуги, має свою специфіку, і враховувати тут доводиться досить багато. На балансі організації коштує більше тисячі найменувань, куди входять і дороге устаткування і витратні матеріали. Все це знаходиться в русі: обладнання змінюється, матеріали витрачаються.

Операції з оплати послуг пацієнти здійснюють як готівкою, так і за пластиковими картками, крім цього, послуги можуть надаватися в кредит.

Якщо ж організація надає послуги і по проведенню хірургічних операцій, то організаціям доводиться працювати і зі страховими компаніями, щоб уникнути форс-мажорних обставин.

Ми вирішили зупинитися на деяких часто зустрічаються питаннях і помилки, які можуть призвести до неправильного ведення обліку, неправильного формування бухгалтерської і податкової звітності та, відповідно, штрафним санкціям.

Еквайрингові операції (розрахунки пластиковими картами)

Оплата пластиковою карткою є одним з найбільш зручних видів оплати послуг для фізичних осіб. Ці операції називаються еквайрингом. Число медичних організацій, що пропонують клієнтам таку можливість, з кожним роком збільшується.

Еквайрингові операції мають цілу низку переваг у порівнянні з іншими видами розрахунків:

Зниження до мінімуму готівкових розрахунків, що дозволяє менше турбуватися про збереження готівки, про ризики, пов'язані з прийомом фальшивих грошей, про організацію каси з виділенням окремого приміщення і т.п.
Оскільки все більше людей при розрахунках застосовують пластикові карти, організація стає більш привабливою для клієнтів, що, в свою чергу, призведе до збільшення оборотів;
На операції з пластикових карт не поширюється ліміт розрахунків готівкою.

При користуванні послугою еквайрингу обов'язкова наявність розрахункового рахунку в банку, а також повинен бути неодмінно укладено договір еквайрингу.

Принцип роботи з використанням еквайрингу полягає в наступному:

Торги за участю організації оплачуються з пластикової карти клієнта через спеціальне обладнання;
банк-еквайєр переводить її на розрахунковий рахунок організації, при цьому за свої послуги знімає комісію.

Як правило, перерахування грошових коштів на розрахунковий рахунок організації проводиться банком вже за вирахуванням своєї комісії за еквайрингові послуги. Можливими помилками при здійсненні цих операцій можуть бути наступні:

виручка від реалізації послуг відображається в обліку не в момент фактичного надання послуг пацієнтові, а в момент надходження грошових коштів від банку на рахунок організації.

Така помилка призводить до викривлення бухгалтерської та податкової звітності, якщо послуга надана в одному місяці (звітному періоді), а гроші надійшли в іншому. Податкова інспекція при виявленні цієї помилки донарахує пені за несвоєчасну сплату податку.

висновок:
Виручку від надання послуг відображати в бухгалтерському обліку слід на дату надання послуг.

виручка, отримана від надання послуг, відображена в обліку за вирахуванням комісії банку.

В цьому випадку знижується виручка від реалізації послуг і витрати організації на суму комісія банку. Податківці при перевірці відновлять суму виручки і донарахують податки.

висновок:
Виручку від надання послуг слід відображати в обліку в повному обсязі. Комісія банку, утримувана за договором еквайрингу, є витратами.

розрахунки платіжними картами здійснюються без використання ККТ.

Оскільки організація в цьому випадку не оформляє і необхідні касові документи (книга касира операціоніста, звіт касира-операціоніста та ін.), При перевірці правильності використання ККТ є ризик пред'явлення штрафних санкцій податківцями.

висновок:
Розрахунки, вироблені платіжними картами, пробиваються на окрему секцію ККМ і відображаються окремо в Z-звіті як сума безготівковій виручки. При цьому в журналі касира-операціоніста за графою 12 відображає кількість пластикових карт, за якими велися розрахунки, а за графою 13 вказується сума, отримана при оплаті даними картами. Відомості з журналу касира про суму виручки, отриманої як готівкою, так і за допомогою пластикових карт, переносяться в довідку-звіт касира-операціоніста (форма № КМ-6).

Облік витратних матеріалів

При обліку витратних матеріалів, в тому числі, медикаментів і препаратів, важливо враховувати не тільки їх видачу в кабінети, а й будь-які інші переміщення в рамках медичної установи. Остаточне списання основних і допоміжних витратних матеріалів відбувається в той момент, коли вони виявляються фактично витраченими і включеними в лікувальний листок або картку клієнта.

По кожній процедурі повинен бути розроблений документ, що визначає норми витрати списання матеріалів.

В кінці кожного місяця по кожному кабінету (лікаря, процедурної сестри) складається звіт на підставі норм витрат матеріалів, які передаються бухгалтеру.

На підставі даних цих звітів, бухгалтером проводиться списання матеріалів на собівартість наданих послуг.

Рекомендуємо також регулярно проводити повну інвентаризацію складу матеріалів, препаратів, медикаментів, допоміжних матеріалів.

Облік медичного обладнання

Коли мова йде про облік основних засобів в медичній організації, в більшості випадків під ОС розуміється спеціальне медичне обладнання. З огляду на його високу вартість, важливо правильно сформувати первісну вартість об'єктів основних засобів.

Джерелами поповнення основних засобів служать:

Придбання обладнання за плату;
Спонсорська допомога;
дарування;
Придбання обладнання в кредит.

Висока вартість медичного обладнання дозволяє також використовувати його в якості внеску в статутний капітал медичної організації

Вартість об'єктів основних засобів погашається шляхом нарахування амортизації. Згідно з пунктом 18 ПБО 6/01 існує чотири способи нарахування амортизації:

лінійний спосіб;
спосіб списання вартості пропорційно обсягу послуг, що надаються;
спосіб зменшуваного залишку;
списання вартості за сумою чисел років терміну корисного використання.

Найбільш часто застосовується перший (лінійний) метод нарахування амортизації. У цьому випадку річна сума амортизаційних відрахувань обчислюється, базуючись на первісної вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, яка визначається виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта.

Для визначення строку корисного використання об'єкта основних засобів застосовуються такі вихідні характеристики:

Очікуваний термін використання об'єкта відповідно до очікуваної продуктивністю і потужністю;
Прогнозована ступінь фізичного зносу, що залежить від умов експлуатації, впливу середовища, системи проведення ремонту;
Нормативно-правові та інші обмеження використання об'єкта (терміну оренди) (п. 20 ПБУ 6/01).

Другий метод - списання вартості пропорційно обсягу послуг, що надаються - в якості вихідних характеристик використовує натуральний показник обсягу наданих послуг за звітний період і співвідношення початкової вартості об'єкта основних засобів і передбачуваного обсягу послуг за весь строк корисного використання.

При використанні способу зменшуваного залишку при нарахуванні амортизації річна сума відрахувань визначається виходячи із залишкової вартості об'єкта основних засобів на початок звітного року та норми амортизації. Для визначення норми амортизації використовуються такі характеристики, як строк корисного використання об'єкта основних засобів і коефіцієнт прискорення, який установлюють відповідно до законодавства РФ.

Спосіб списання вартості по сумі чисел років терміну корисного використання спирається на використання такої характеристики, як річна сума амортизаційних відрахувань. Вона визначається, виходячи з первісної вартості основних засобів і річного співвідношення, в чисельнику якого стоїть число років, що залишаються до кінця строку служби об'єкта, а в знаменнику - сума чисел років терміну служби цього об'єкта.

У організацій, які застосовують УСН (15%), існують особливості визнання для оподаткування амортизаційних витрат. що регламентується ст. 346.18 НК РФ.

Організаціям, що надають медичні послуги, доцільно, на наш погляд, застосовувати спрощену систему оподаткування (ССО) з об'єктом оподаткування «доходи мінус витрати -15%», оскільки частка витрат у таких організацій значна (амортизація обладнання, витрати на персонал, матеріали і т. д.)

Якщо медична організація застосовує загальну систему оподаткування, то відповідно до статті 149 Податкового кодексу Укаїни послуги, які надаються таким підприємством, не обкладаються ПДВ.

Бухгалтерія в медицині має свою специфіку, вимагає професійного знання бухгалтерського та податкового обліку, а також навичок роботи зі спеціалізованим програмним забезпеченням.

Наша компанія має багаторічний досвід ведення бухгалтерського обліку для підприємств, що працюють у сфері надання медичних послуг, тому може запропонувати вам якісні бухгалтерські та аудиторські послуги. Для отримання більш докладної інформації про наші послуги звертайтеся до наших фахівців.