Бухгалтерський і податковий облік у давальцям - толінг як форма інвестування
Бухгалтерський і податковий облік у давальцям
Оскільки сировина або матеріали відповідно до договору толінгу передаються на переробку, а не реалізуються, то, зрозуміло, ніякого об'єкта для нарахування ПДВ не виникає. Тому сторона, яка передає рахунок-фактуру не передплачує. У той же час, якщо реалізація готової продукції, отриманої давальцем в результаті переробки, обкладається ПДВ, то вхідний ПДВ, що міститься в рахунку-фактурі переробної компанії, давалець може пред'явити до відрахування з бюджету. З метою оподаткування прибутку витрати на покупку сировини або матеріалів, які були передані в переробку за договором толінгу, їх власник може відобразити в складі матеріальних витрат на підставі п. 1 ст. 254 НК РФ. Після того як будуть отримані результати переробки у вигляді готової продукції, в складі матеріальних витрат можна врахувати витрати на переробку як витрати на послуги, надані сторонніми організаціями згідно подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ.
Передаючи матеріали або сировина в переробку, давалець залишає за собою право власності на них. Тому це майно не списується з бухгалтерського балансу давальця, а враховується на рахунку 10 "Матеріали" на субрахунку 7 "Матеріали, передані в переробку на сторону". Про це сказано в п. 157 Методичних вказівок по обліку матеріально-виробничих запасів. Отримана з переробки готова продукція обліковується на рахунку 43. Крім самої вартості переробки і вартості сировини або матеріалів у вартості готової продукції її власник повинен врахувати інші власні витрати - транспортні, відрядження, загальновиробничі, загальногосподарські тощо Можливий варіант, коли в результаті переробки виходить не готова продукція, а тільки матеріал, який підлягає подальшій обробці. В цьому випадку отримане майно відображається давальцем на рахунку 10, а вартість переробки відноситься на збільшення вартості отриманих матеріалів.
Практично завжди в процесі виробництва всі отримані переробником сировину або матеріали не споживаються - неминуче утворюються відходи. Тим часом вони мають цілком певну вартість, яку так чи інакше потрібно врахувати.
Тому про долю виникають відходів сторони повинні домовитися заздалегідь.
Якщо відходи, згідно з договором, безоплатно залишаються у переробника, робиться запис по кредиту рахунку 003 на суму вартості сировини або матеріалів, переданого в переробку з одночасним прийняттям до обліку на рахунку 10 в кореспонденції з рахунком 98.
Після списання відходів, наприклад, у виробництво буде потрібно зробити одночасно дві проводки:
Д-т 20 К-т 10 і Д-т 98 К-т 91.
У податковому обліку переробника вартість безоплатно отриманих відходів слід включити до складу позареалізаційних доходів на підставі п. 8 ст. 250 НК РФ. Відповідно до підп. 1 п. 4 ст. 271 НК Україна датою визнання такого доходу буде день підписання сторонами акту прийому-передачі відходів.
Залишити відходи переробнику - не найкращий варіант з точки зору оподаткування. На підставі п. 1 ст. 702 і п. 1 ст. 713 ГК України отримані відходи є результатом переробки, право власності на який належить замовнику. У пункті 2 ст. 527 ГК України сказано, що обіцянка безоплатно передати кому-небудь річ визнається договором дарування і пов'язує обіцяв, якщо обіцянку зроблено в належній формі. Про належній формі сказано в п. 2 ст. 574 ГК РФ: договір дарування рухомого майна повинен бути укладений у письмовій формі, якщо дарувальником є юридична особа й вартість дарунка перевищує 3000 руб. Отже, відмова давальця від отримання відходів переробки повинен бути виражений в письмовому вигляді.
- товар знаходиться на території РФ, не відвантажується і не транспортується;
- товар в момент початку відвантаження або транспортування знаходиться на українській території.
У момент фактичного переходу відходів від переробки у власність української фірми вони знаходяться на терріторііУкаіни. Виходить, що за всіма умовами розглянута операція ПДВ обкладається.
У той же час платником податку повинен бути іноземний контрагент. Адже саме він безоплатно передав товар української компанії. І, як сказано в ст. 161 НК РФ, в такій ситуації податкова база по ПДВ визначається як сума доходу від реалізації цих товарів, робіт чи послуг з урахуванням податку. 112 А українська компанія стає податковим агентом, причому незалежно від того, чи зобов'язана вона сама сплачувати ПДВ.
українське ЗАТ "Байкал-МО" переробляє за договором толінгу сировину, що поставляється іноземною компанією, яка не має вУкаіни постійного представництва. Основний отриманий із сировини матеріал передається замовнику. Всі побічні результати переробки - відходи виробництва безоплатно залишаються в української компанії.
Такий порядок закріплений в договорі толінгу.
Сума ПДВ, яку слід утримати в іноземного партнера і перерахувати в український бюджет, становить 39 661 руб. (260 000 руб. 118% х 18%). Такий порядок розрахунку прописаний в п. 4 ст. 164 НК РФ.
Керуючись підпунктом. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ, українське суспільство протягом місяця має письмово повідомити в податкову інспекцію за місцем свого обліку про неможливість утримати ПДВ у контрагента і подати розрахунок його заборгованості. Це повідомлення складається в довільній формі.
Як українські податківці стягуватимуть ПДВ з інофірми - вже їхні проблеми.
Виходить, що набагато краще повернути відходи Давальці - в цьому випадку ніхто ніяких податків платити не повинен. Однак є інша небезпека: податківці можуть вимагати скорегувати вартість переробки на вартість отриманих відходів. В результаті знову постане проблема оцінки отриманих в ході переробки сировини або матеріалів відходів, та ще замовнику доведеться знизити витрати за договором толінгу на вартість отриманих після переробки відходів. При цьому самі відходи, чисто теоретично мають деяку вартість, для реального виробництва можуть бути абсолютно марні. Мало того - доведеться витратитися на їх утилізацію. Тому для самого давальця, звичайно, найкращим варіантом буде, якщо вартість відходів вдасться зарахувати в рахунок оплати переробки сировини або матеріалів. Питання - чи погодиться на це переробник?
2. Оплата негрошовими засобами
Облік у замовника:
Д-т 10-7 К-т 10-1 - 375 000 руб. (500 м х 750 руб. / М) - ліс переданий в переробку;
Д-т 45 К-т 10 - 37 500 руб. (50 м х 750 руб. / М) - переданий ліс за договором поставки;
Д-т 20 К-т 10-7 - 375 000 руб. - списана вартість лісу, переданого в переробку;
Д-т 20 К-т 60 - 70 848 руб. (80 000 - 9152) - відбиті витрати з переробки лісу;
Д-т 19 К-т 60 - 9152 руб. - відбито вхідний ПДВ з вартості переробки;
Д-т 43 К-т 20 - 445 848 руб. (375 000 + 70 848) - прийняті до обліку дошки;
Д-т 62 К-т 91 - 50 000 руб. (50 м3 х 1000 руб. / М3) - відбитий виторг від продажу лісу;
Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т 91 - 7627 руб. - нарахований ПДВ;
Д-т 91 К-т 45 - 37 500 руб. - списана собівартість реалізованого лісу;
Д-т 91-9 К-т 99 - 4873 руб. (50 000 - 7627 -: 37 500) - визначений фінансовий результат від продажу лісу;
Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т 19 - 9152 руб. - Прийнятий до відрахування вхідний ПДВ;
Д-т 60 К-т 62 - 50 000 руб. - проведено взаємозалік;
Д-т 60 К-т 51 - 30 000 руб. (80 000 - - 50 000) - залишок заборгованості погашений через розрахунковий рахунок.
Облік у виконавця:
Д-т 003 - 375 000 руб. - отримано ліс для виготовлення дощок;
Д-т 20 К-т 10, (02,79,69 і т.д.) - 56 000 руб. - відбиті витрати з виготовлення замовлення;
К-т 003 - 375 000 руб. - 375 000 руб. - списаний ліс, пройшов переробку;
Д-т 62 К-т 90-1 - 80 000 руб. - відбитий виторг від надання послуг з переробки лісу;
Д-т 90-3 К-т 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" - 9152 руб. - нарахований ПДВ з виручки;
Д-т 90-2 К-т 20 - 56 000 руб. - списані витрати, пов'язані з переробкою лісу;
Д-т 90-9 К-т 99 - 14 848 руб. (80 000 - 9152 - 56 000) - відображено фінансовий результат по переробці лісу;
Д-т 10 К-т 60 - 42 373 руб. (50 000 - 7627) - врахований придбаний ліс;
Д-т 19 К-т 60 - 7627 руб. - відбито вхідний ПДВ по придбаному лісі;
Д-т 68, субрахунок "Розрахунки з ПДВ" К-т 19 - 7627 руб. - вхідний ПДВ по лісі пред'явлений до відрахування з бюджету;
Д-т 60 К-т 62 - 50 000 руб. - проведено взаємозалік;
Д-т 60 К-т 51 - 30 000 руб. (80 000 - 50 000) - залишок заборгованості отримано на розрахунковий рахунок.