Авансові платежі в рахунок заробітної плати відносяться до так званим міжрозрахункових виплат, т

Авансові платежі в рахунок заробітної плати відносяться до так званим міжрозрахункових виплат, т. Е. До платежів, які виплачуються в проміжку між розрахунком за попередній період і розрахунком за поточний період.

Як правило, аванс виплачується в розмірі від 40% до 50% окладу. Аванс, що підлягає фактичній виплаті працівнику, зменшується на суми інших утримань (кредити, позики, виконавчі документи і т. Д.).

Окремі виплати працівникові можуть (а в ряді випадків і повинні бути) зроблені саме в міжрозрахунковий період, т. Е. Протягом поточного місяця, остаточний розрахунок за який буде проведений лише по завершенні періоду. У міжрозрахунковий період працівникові можуть бути зроблені, наприклад виплати:

- допомоги по тимчасовій непрацездатності;

- матеріальної допомоги і т. д.

Суми міжрозрахункових виплат враховуються при остаточному розрахунку з працівником за пророблений місяць як в графі "Нараховано", так і в графі "Утримано" розрахункової відомості.

При видачі авансу за першу половину місяця в бухгалтерському обліку відображається тільки видача сум (без їх нарахування і віднесення на відповідні джерела):

При розрахунку ж заробітної плати за другу половину місяця визначаються суми оплати праці за весь місяць, проводиться віднесення їх за рахунок відповідних джерел, а сума, що належить до видачі, визначається вже за мінусом суми авансу, виданого за першу половину місяця.

Такі утримання допустимі ст.137 ТК РФ.

При цьому в бухгалтерському обліку відображаються такі записи:

Дт 20, 23, 25, 26, 29 Кт 70 - нараховані суми заробітної плати за повний місяць;

Дт 70 Кт 68, 69, 76, 73, ін. - зроблено утримання з нарахованих сум оплати праці;

Дт 70 Кт 50 - виплачені суми заробітної плати за другу половину місяця за мінусом сум авансу за першу половину місяця.

У всіх випадках суми виплаченого авансу за першу половину місяця підлягають утриманню без обмеження будь-якими розмірами.

Як вже було сказано, серед обов'язкових утримань першими утримуються суми податку на доходи фізичних осіб.

При цьому утримувана сума відповідно до п.4 ст.226 НК Україна не повинна перевищувати 50% нарахованих на користь одержувача виплат. Якщо сума податку, що підлягає до утримання, перевищує такі межі, то утримання проводяться за рахунок наступних виплат. При неможливості же утримань організація відповідно до вимог п.5 ст.226 НК Україна зобов'язана протягом одного місяця з моменту виникнення заборгованості фізичної особи письмово повідомити в податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримати податок та про що утворилася сумі заборгованості (неможливістю утримати податок, в зокрема, визнаються випадки, коли наперед відомо, що період, протягом якого може бути утримана сума нарахованого податку, перевищить 12 місяців).

Відразу ж уточню, що в МУ «ДЕЗ» Сормовского району всі працівники є податковими резидентами Укаїни.

У додатку 55 показані елементи, характеристика і підстави за якими нараховується "Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)".

Надання податкового вирахування в розмірі 500 рублів за кожний місяць надається згідно з переліком осіб, зазначених у статті 218 НК РФ;

Відрахування в розмірі 400 рублів за кожний місяць:

- для платників податків, які не перераховані в підпунктах 1 і 2. Відрахування діє до місяця, в якому дохід, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 20 000 рублів.

Відрахування в розмірі 600 рублів за кожний місяць:

- на кожну дитину у платників податків, на забезпеченні яких знаходиться дитина і які є батьками або подружжям батьків;

- кожної дитини у платників податків, які є опікунами чи піклувальниками, прийомними батьками.

Відрахування діє до місяця, в якому дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку податкового періоду перевищив 40 000 рублів.

Відрахування виробляється на кожну дитину: у віці до 18 років і на кожного учня очної форми навчання, аспіранти, ординатора, студента, курсанта у віці до 24 років у батьків і (або) подружжя батьків, опікунів або піклувальників, прийомних батьків.

Платникам податків, які мають право більш ніж на один стандартний податкові відрахування, надається максимальний з відрахувань. Відрахування на дітей надається незалежно від надання інших стандартних податкових вирахувань.

У поданій нижче схемі (рис.3) показана структура податкових відрахувань.

На прикладі розрахуємо, утримуваний з нарахованої заробітної плати, податок на доходи фізичних осіб.

Мал. 3. Структура податкових відрахувань

4441,09 - 400 (стандартний відрахування на працівника) - 600 (стандартний відрахування на одну дитину) = 3441,09 - оподатковуваний база для нарахування ПДФО.

Розглянутий в п. 2.2. водій аварійної служби Костін С.І є особою, що виконував інтернаціональний обов'язок в Республіці Афганістан. За ст. 218 НК Україна йому покладено стандартний податкові відрахування в розмірі 500 рублів. А також на його утриманні знаходиться двоє дітей. Заробітна плата Костіна С.І.

6799,72 - 500 - 600 * 2 = 5099,72 руб.

Визначимо розмір ПДФО:

5099,72 * 13% = 662,96 руб.

У бухгалтерському обліку утримані суми податку відображаються в наступному порядку:

Дт 70 - Кт 68, субрахунок "Розрахунки з податку з доходів", - утримання сум податку з сум заробітної плати, яка належить до отримання співробітниками організації;

Дт 73 - Кт 68, субрахунок "Розрахунки з податку з доходів", - утримання сум податку з позикових коштів і за іншими операціями, розрахунки за якими здійснюються на рахунку 73;