Зниження земельного податку

Традиційно вважається, що зниження земельного податку практично неможливо. Адже податковою базою по ньому є кадастрова вартість земельних ділянок, визнаних об'єктом оподаткування (п. 1 ст. 390 НК РФ). Однак, як показує арбітражна практика, така можливість існує.

Як врахувати зміну кадастрової вартості в поточному періоді

На думку перевіряючих, при зміні кадастрової вартості в середині року воно враховується тільки з наступного року. Цю точку зору неодноразово підтримував Президія ВАС України (постанови від 26.07.11 № 2647/11. Від 26.07.11 № 2081/11. Від 21.09.10 № 4453/10. Від 10.02.09 № 11279/08). Зазначена позиція відповідає вказівкам КС України (визначення від 03.02.10 № 165-О-О. Від 24.02.11 № 156-О-О) про порядок застосування нормативних правових актів органів виконавчої влади суб'єктів України про затвердження кадастрової вартості земельних ділянок. У частині визначення правових наслідків для платників податків ці акти діють у часі в порядку, встановленому статтею 5 НК РФ. Згідно чого затверджена в поточному податковому періоді кадастрова вартість може застосовуватися тільки з наступного податкового періоду.

Однак це правило не застосовується для випадків, коли зміна кадастрової вартості проводиться внаслідок зміни виду дозволеного використання земельних ділянок. Такий висновок зробив Президія ВАС в постанові від 06.11.12 № 7701/12. Інспекція в даному випадку виходила із загальних правил визначення суми податку. Але суд звернув увагу на те, що змінилася не тільки кадастрова вартість, а й вид дозволеного користування на ділянку. Тому платник податків має право розраховувати податок за зміненою кадастрової вартості, відповідної зміненим виду використання.

Відзначимо, що дана справа містить застереження про перегляд справ зі схожими фактичними обставинами. Перегляд можливий, якщо рішення по ним прийняті на підставі норми права в тлумаченні, розходиться із які в постанові тлумаченням.

Як не платити земельний податок з водних об'єктів

Платники податків, на чиїх ділянках розташовуються водні об'єкти, нерідко йдуть на певний ризик, виключаючи «водну» площа з об'єкта оподаткування земельним податком. Справедливо вважаючи, що стосовно цієї території вони є учасниками водних, а не земельних правовідносин (п. 2 ст. 3 Земельного кодексу України та п. 1 ст. 4 Водного кодексу РФ). Отже, сплачувати земельний податок з водного об'єкту не повинні.

Суд вказав, що платники податків-організації визначають податкову базу по земельному податку самостійно на підставі відомостей державного кадастру нерухомості про кожній земельній ділянці, що належить їм на праві власності або право постійного (безстрокового) користування (п. 3 ст. 391 НК РФ). А пункт 10 статті 396 НК Україна зобов'язує платників податків, які мають право на податкові пільги, документально підтвердити таке право. Таким чином, саме платники податків повинні надати суду докази, що підтверджують правильність формування податкової бази. Законом до доказів, які б включення відповідно до чинного законодавства земельної ділянки до складу земель лісового і водного фондів, що не віднесені будь-які інші документи, крім відомостей державного кадастрового обліку. При їх відсутності у судів не було законних підстав вважати даний факт доведеним.

Коли зміна кадастрової вартості невигідно

Але не у всіх випадках зміна кадастрової вартості в середині року, причому на користь платника податків, виявляється йому на руку. Президія ВАС України неодноразово розглядав суперечки щодо визначення податкової бази по земельному податку у випадках, коли нормативний акт, який встановив кадастрову вартість на поточний період, був визнаний таким, що втратив силу. Рішення з таких питань приймаються на користь бюджету. При цьому суд виходить з принципу платності землекористування, встановленого законом (подп. 7 п. 1 ст. 1 Земельного кодексу РФ).

У постановах від 19.04.11 № 15932/10. від 26.07.11 № 2647/11. від 26.07.11 № 2081/11 суд не погодився з позицією платників податків, які вирішили не платити в такій ситуації податок. На думку компаній, по визнаному незаконним актом визначати кадастрову вартість не можна. Що стосується кадастрової вартості, встановленої в середині року, то вона підлягала застосуванню тільки з наступного податкового періоду. На підставі цього компанії визнали, що податкова база в даному поточному періоді дорівнює нулю. Відповідно, сума податку і авансових платежів також дорівнює нулю.

Однак слід зазначити, що в даних ситуаціях була можливість ще й третього рішення. У постанові від 28.06.11 № 913/11 Президія ВАС України вказав, що законодавство не містить заборони на визначення кадастрової вартості земельної ділянки, внесеної до державного кадастр нерухомості, за допомогою вказівки його ринкової вартості. Таким чином, в разі виникнення подібної ситуації платник податків може самостійно провести експертизу і визнати в судовому порядку ринкову ціну кадастрової.

Коли можна зробити ретрокорректіровоку

Для мінімізації податкового ризику, щоб уникнути позовів можна обрати таку тактику. Компанія, по-перше, чекає набрання рішенням суду в силу, по-друге, отримує кадастрові паспорта за потрібні періоди з відбитої в них «нової» ринковою вартістю. Дані документи і будуть підставою для зменшення суми земельного податку за минулі періоди.

Відзначимо, що уточнені декларації з податку на прибуток (на суму надміру визнаних в минулих періодах витрат по земельному податку) не подаються. Президія ВАС України в постанові від 17.01.12 № 10077/11 вказав, що коригування податкової бази по земельному податку повинна розглядатися як нова обставина, що відображається в періоді її проведення в складі позареалізаційних доходів і витрат (ст. 250, 265 НК РФ). Періодом коригування вважається прийняття інспекцією позитивного рішення по поданим уточненням.