Введення, продаж нафтопродуктів на експорт - реалізація нафтопродуктів

Ще кілька років тому торгівля паливно-мастильними матеріалами (ПММ) була поширена в сфері досить вузького кола підприємств і організацій. Однак в даний час в силу своєї практично 100-відсоткової ліквідності і високої рентабельності даний вид підприємницької діяльності перетворився в один з найпопулярніших. Безліч підприємств і організацій, ніколи раніше не займалися торгівлею ПММ, виявилися втягнутими в цей процес. Тому у багатьох організацій постає запитання, пов'язані з особливостями правового регулювання і оподаткування діяльності з виробництва та реалізації ПММ.

Більшість вітчизняних виробників нафтопродуктів реалізують частину своєї продукції на експорт.

З метою оптимізації процесу реалізації, включаючи організацію митного оформлення товарів, що експортуються нафтопродуктів, організації - виробники ПММ залучають посередників для продажу нафти і нафтопродуктів на експорт.

З посередником, як правило, полягають договір доручення або договір комісії. Згідно ст. 971 ГК України за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Права і обов'язки по угоді, зробленої повіреним, виникають безпосередньо у довірителя.

Відносно договору комісії ст. 990 ГК України визначено, що одна сторона (комісіонер) зобов'язується за дорученням другої сторони (комітента) за плату вчинити один або кілька правочинів від свого імені, але за рахунок комітента. За операції, укладеної комісіонером з третьою особою, набуває права і стає зобов'язаним комісіонер, навіть якщо комітент і був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню угоди.

Таким чином, посередник (повірений або комісіонер) не стає власником нафтопродуктів за посередництва в ході їх реалізації.

Оскільки покупцем товару в разі експорту нафтопродуктів буде іноземець, який не має будь-якого з видів свідоцтв, зазначених вище, податкові відрахування виробнику в даному випадку не надаються. Адже податкові відрахування можливі тільки при реалізації (передачі) нафтопродуктів платнику податків, у якого є таке свідоцтво. При цьому мова йде про передачу права власності на нафтопродукти. При передачі нафтопродуктів посереднику право власності на нафтопродукти залишається у їх виробника.

Таким чином, якщо всі вироблені конкретною організацією нафтопродукти направляються на експорт, отримувати даному виробнику свідоцтво на виробництво нафтопродуктів не має сенсу, так як на податкові відрахування по акцизах він все одно не має права.

Разом з тим, коли на експорт реалізується тільки частина продукції, а інша частина продається на внутрішньому ринку РФ, виробнику буде вигідно отримати свідоцтво, щоб можна було скористатися відрахуваннями при реалізації нафтопродуктів українським покупцям.

Коли виробник з метою оптимізації продажів передає нафтопродукти посередникам, акциз сплачується. Однак і виробник в даному випадку, як і в ситуації з прямим (без посередників) експортом, не має право на отримання вирахування сум раніше сплачених акцизів, і ось чому. Згідно ст. 182 НК Україна об'єктом оподаткування акцизами визнаються наступні операції з нафтопродуктами:

1) оприбуткування організацією або індивідуальним підприємцем, які не мають свідоцтва, нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів;

2) отримання нафтопродуктів організацією або індивідуальним підприємцем, які мають свідоцтво, а саме:

- придбання нафтопродуктів у власність;

- оприбуткування нафтопродуктів, отриманих в рахунок оплати послуг з їх виробництва з давальницької сировини і матеріалів (у тому числі з підакцизних нафтопродуктів);

- оприбуткування підакцизних нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів);

- отримання власником сировини і матеріалів нафтопродуктів, вироблених з цієї сировини і матеріалів на основі договору переробки;

3) передача організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини і матеріалів, що не має свідоцтва. Передача нафтопродуктів іншій особі за дорученням власника прирівнюється до передачі нафтопродуктів власнику.

Таким чином, надання послуг по реалізації посередником не підпадає ні під одну з перерахованих операцій, визнаних об'єктом оподаткування. Посередник не є виробником нафтопродуктів, які він отримує на реалізацію.

Крім того, до посередника не переходить право власності на отримані нафтопродукти. Крім того, посередник отримує нафтопродукти за посередницьким договором, а не за договором надання послуг з переробки давальницької сировини і матеріалів.

Посередник, навіть при наявності у нього свідоцтва, не нараховує акциз при отриманні нафтопродуктів. Отже, згідно з п. 8 ст. 200 НК Україна власник цих нафтопродуктів, в даному випадку виробник, не має права на застосування відрахувань.

Незважаючи на те що виробникові, як випливає з вищеописаного, не надається податкове вирахування при експорті нафтопродуктів (як безпосередньо, так і через посередника), він має право на звільнення від сплати акцизів.

Такий висновок випливає з п. 4 ст. 183 НК РФ, в якому сказано, що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) такі операції з нафтопродуктами, в подальшому поміщеними під митний режим експорту:

- оприбуткування платником податків (як мають, так і не мають спеціального свідоцтва) нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), отримання нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів;

- придбання нафтопродуктів у власність;

- передача організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини і матеріалів, що не має свідоцтва.

Для отримання звільнення від сплати акцизів платник податків повинен подати до податкового органу наступні документи (ст. 184 НК РФ):

1) порука банку відповідно до ст. 74 НК Україна або банківську гарантію.

Статтею 74 НК Україна визначено, що порука є зобов'язанням поручителя (в даному випадку банку) перед податковим органом виконати в повному обсязі обов'язок платника податків зі сплати податків, якщо останній їх не сплатить у встановлений термін. Порука оформляється договором між податковим органом і поручителем. При невиконанні платником податку обов'язку зі сплати податку примусове стягнення податку і належних пенею проводиться податковим органом з поручителя в судовому порядку. Якщо поручитель виконує свої обов'язки по сплаті податку, до нього переходить право вимагати від платника податків сплачені ним суми, а також відсотків за цими сумами і відшкодування збитків, понесених у зв'язку з виконанням обов'язків платника податків.