Вступ до спеціальності (курс 1), податок як економічна і правова категорія

У міру розвитку і вдосконалення теорій оподаткування відбувалася еволюція поглядів на розуміння терміна «податок». При цьому вчені і громадські діячі постійно робили спроби дати визначення податку не тільки з економічних позицій, а й з юридичної точки зору.

«Податок - жертва і в той же час благо, якщо послуги держави за рахунок цієї жертви приносять нам користь» (Ж. Симон де Сісмонді). При цьому «податок є така форма доходів держави, коли ці доходи, одержувані з майна громадян, є їх односторонньої жертвою, без отримання ними будь-якого еквівалента» (Я. Таргулов). У цих поглядах виразно простежується подвійна природа оподаткування.

Сучасні визначення податку роблять акцент на примусовий характер оподаткування і на відсутність прямого зв'язку між вигодою громадянина і податками. У підручнику «Економікс» К. Макконнелл і С. Брю вказують, що «податок - примусова виплата уряду домогосподарством або фірмою грошей (або передача товарів і послуг) в обмін на які домогосподарство або фірма безпосередньо не отримують товари або послуги ...».

Податок використовується державою як спосіб перерозподілу національного доходу. За допомогою нього частину виручки, прибутку або доходу юридичних і фізичних осіб направляється в бюджетні або позабюджетні грошові фонди, а потім використовується на вирішення суспільних завдань. Податок слід розглядати, перш за все, як особливий економічний інститут, сукупність економічних відносин, а вже потім як обов'язковий грошовий внесок або платіж, який сплачується юридичними або фізичними особами у певному розмірі і в певний термін.

Відмінною особливістю відносин платника податків з державою є перехід права власності на грошові кошти, що раніше належали платнику податку, до держави. Однак це не єдина ознака податку. Відмінність податку від інших видів платежів проявляється в наступних ознаках: строго обов'язковий характер, індивідуальна безоплатність (безповоротність), встановлення в законодавчому порядку, внесення в бюджет або позабюджетні фонди в точно визначених розмірах і в певний термін, забезпечення платоспроможності публічної влади.

Податковий кодекс Укаїни (НК РФ) дає наступне визначення шуканого поняття: «Під податком розуміється обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень ».

Встановлене в НК Україна визначення досить повно характеризує поняття податку. Разом з тим в даній формулюванні відсутня одна важлива деталь: даний платіж повинен битьзаконодательно встановлений, тобто стягування податку може здійснюватися тільки на правовій підставі, по юридично встановленими правилами.

На рис. 1 представлені основні відмінні ознаки податку в трактуванні НК РФ.

податок вважається встановленим лише в тому випадку, коли визначені наступні елементи оподаткування: платники податків; об'єкт оподаткування; податкова база; податкова ставка; порядок обчислення податку; порядок і терміни сплати податку

Мал. 1. Характерні ознаки податку за українським законодавством

В українське поняття «податок» закладені різні моменти юридичного характеру, важливі для розуміння суті оподаткування, а саме:

а) прерогатива законодавчої влади стверджувати податки;

б) головна риса податку - односторонній характер його встановлення;

в) податок є індивідуально безоплатним;

г) сплата податку - обов'язок платника податків, вона не породжує зустрічного обов'язку держави;

д) податок стягується на умовах безповоротність;

е) метою справляння податку є забезпечення державних витрат взагалі, а не якогось конкретного витрати.

У податкову сістемуУкаіни крім податків як таких входять також прирівняні до них збори, відмінна особливість яких полягає в тому, що їх сплата є однією з умов скоєння щодо платників зборів державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами і посадовими особами юридично значимих дій, включно з наданням певних прав або видачу дозволів (ліцензій).

Перелік зборів, як і податків, в нашій країні включений до Податкового кодексу, і тому на збори поширюються всі правила і правовідносини, встановлені податковим законодавством РФ.

На закінчення зазначимо, що розуміння терміна «податок» сприяє правильному застосуванню норм законодавства, дає можливість визначити обсяг повноважень суб'єктів податкових відносин. Без точного визначення цього терміна неможливо правильно окреслити фінансову або інші види відповідальності платника податків.

Під оподаткуванням в сукупності слід розуміти весь процес справляння податків і зборів, здійснення податкового контролю, захисту прав і законних інтересів учасників цього процесу. Захист прав і законних інтересів учасників відносин у сфері оподаткування - це оскарження актів податкових органів, дій їх посадових осіб і одночасно захист права і законних інтересів держави, яка здійснюється через лукаві притягнення винних у їх порушенні осіб до відповідальності за вчинення податкових правопорушень.