Внески в сро бухгалтерський і податковий облік

Будівельна організація застосовує загальну систему оподаткування. При вступі в саморегульовану організацію сплачені:
- вступний внесок;
- внесок в компенсаційний фонд;
- страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди внаслідок недоліків робіт, які впливають на безпеку об'єктів капітального будівництва;
- членські внески, які сплачуються раз у квартал.
Який порядок обліку таких внесків в бухгалтерському та податковому обліку?

Розглянувши питання, ми прийшли до наступного висновку:

1. У податковому обліку внески, сплачені в СРО, враховуються організацією як інші витрати.

На нашу думку, витрати на сплату вступного внеску і внеску в компенсаційний фонд, щоб уникнути претензій з боку податкових органів, повинні визнаватися в складі інших витрат рівномірно протягом більш ніж одного податкового періоду (з рівномірним визнанням протягом кожного податкового періоду). При цьому термін визнання цих витрат організацією встановлюється самостійно. Членські внески, що сплачуються щоквартально, можуть бути визнані іншими витратами одноразово у міру оплати.

2. У бухгалтерському обліку витрати на оплату зазначених в питанні внесків та витрат на страхування відображаються на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" і згодом списуються на витрати по звичайних видах діяльності. При цьому щокварталу сплачують членські внески можуть бути списані на витрати протягом кварталу, за який вони сплачуються. Списання витрат на сплату вступного внеску, внеску в компенсаційний фонд СРО здійснюється протягом строку та в порядку, встановлених організацією самостійно.

3. Витрати на страхування в податковому обліку включаються до складу інших витрат.

Саморегульовані організації (далі - СРО) в області інженерних вишукувань, архітектурно-будівельного проектування, будівництва, реконструкції, капітального ремонту об'єктів капітального будівництва (далі - будівельні роботи) є некомерційні організації, відомості про яких внесені до державного реєстру СРО і які засновані на членстві індивідуальних підприємців і (або) юридичних осіб, що виконують будівельні роботи (п. 17 ст. 1 Містобудівного кодексу України (далі - ГРК РФ)).

При цьому ст. 47, ст. 48 і ст. 52 ГрК Україна встановлено, що види будівельних робіт, які впливають на безпеку об'єктів капітального будівництва, повинні виконуватися тільки індивідуальними підприємцями або юридичними особами, які мають видані зро свідоцтва про допуск до таких видів робіт (далі - Свідоцтво).

При цьому згідно з п. 6 ст. 55.6 ГрК Україна Свідоцтво видається особі, прийнятій до членів СРО, після сплати їм вступного внеску і внеску в компенсаційний фонд. Крім того, в разі неодноразової несплати протягом одного року або несвоєчасної сплати протягом одного року членських внесків членом СРО, такий член може бути виключений з СРО (п. 3 ч. 2 ст. 55.7 ГрК РФ). А це тягне за собою припинення дії Свідоцтва (п. 5 ч. 15 ст. 55.8 ГрК РФ).

Таким чином, до здійснення будівельних робіт, що впливають на безпеку об'єктів капітального будівництва, допускаються тільки ті організації, які мають Свідоцтво, для чого вони повинні бути членами СРО, сплатити вступний внесок, внесок в компенсаційний фонд, а також регулярно сплачувати членські внески. Це означає, що без сплати вищезазначених внесків організація не зможе здійснювати свою діяльність. І тому витрати у вигляді таких внесків є економічно обгрунтованими, що дозволяє їх враховувати при оподаткуванні прибутку відповідно до п. 1 ст. 252 НК Україна за умови документального підтвердження.

Відповідно до пп. 29 п. 1 ст. 264 НК Україна до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться витрати платника податку у вигляді внесків, вкладів та інших обов'язкових платежів, що сплачуються некомерційним організаціям, якщо сплата таких внесків є умовою для здійснення діяльності платниками податків - платниками таких внесків.

Порядок обліку витрат

Виходячи з цього організація може самостійно вирішити, в якому порядку враховувати витрати на сплату внесків до СРО - відразу в міру сплати внесків або рівномірно протягом періоду, визначеного самостійно. Але при цьому слід врахувати, що зазначені листи Мінфіну є відповідями на питання конкретних платників податків, а тому застосування цих листів не захистить організацію від можливих суперечок з податковими органами (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Відзначимо, що судова практика з питання порядку обліку внесків у витратах відсутня. Таким чином, питання про те, як враховувати сплачені внески - одноразово або поступово, необхідно вирішувати самостійно.

Якщо організація для зниження ризику появи суперечок з податковими органами вирішить скористатися п. 1 ст. 272 НК Україна і відносити сплачені внески рівномірно до складу інших витрат, необхідно врахувати наступне. Виходячи з того, що членський внесок, який сплачується раз на квартал, підтверджує фактично право організації на членство в СРО протягом кварталу, то витрати на його сплату повинні визнаватися в складі інших витрат у тому кварталі, до якого він належить.
Що стосується вступного внеску і внеску в компенсаційний фонд, що сплачуються одноразово, необхідно врахувати, що Свідоцтво видається без обмеження терміну його дії (ч. 9 ст. 55.8 ГрК РФ). При цьому чинне законодавство не містить також обмежень терміну членства в СРО. Тобто Свідоцтво, з отриманням якого пов'язана сплата таких внесків, видається на необмежений термін.

З огляду на, що сплачуються організацією внески безпосередньо пов'язані з її діяльністю, то витрати на сплату таких внесків є витратами по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99 "Витрати організації", далі - ПБО 10/99). А тому такі витрати беруть участь у формуванні собівартості будівельних робіт відповідно до п. 9 ПБО 10/99.

ПБО 10/99 встановлено, що витрати в бухгалтерському обліку визнаються з урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (принцип відповідності доходів і витрат) (п. 18 і п. 19 ПБУ 10/99).

Виходячи з того, що членські внески сплачуються раз у квартал, а вступний внесок і внесок в компенсаційний фонд СРО сплачуються один раз за весь період участі організації в СРО, вважаємо, що витрати на такі внески неправомірно відразу відносити на витрати.

При цьому щоквартальні членські внески можуть бути списані на витрати в тому кварталі, в якому вони були сплачені. Що стосується одноразово сплачених внесків, то, оскільки, як зазначалося вище, термін членства в СРО не обмежений, організація може самостійно визначити, протягом якого терміну визнавати вартість початкового внеску і внеску в компенсаційний фонд в витратах.

Таким чином, організація повинна самостійно визначити, в якому порядку (рівномірно протягом певного терміну, пропорційно обсягу виконаних робіт і т.п.) повинні бути віднесені на витрати щорічні членські внески, а також вступний внесок і внесок в компенсаційний фонд СРО, що сплачуються одноразово . При цьому для вступного внеску і внеску в компенсаційний фонд СРО організація також повинна визначити і період, протягом якого вони будуть списуватися на витрати. Період і порядок визнання внесків у витратах повинен бути закріплений в обліковій політиці організації.

Витрати на страхування

Згідно п. 6 ст. 270 НК Україна при визначенні податкової бази не враховуються, зокрема, витрати у вигляді внесків на добровільне страхування, крім внесків, зазначених у ст. 255, ст. 263, ст. 291 НК РФ.

У свою чергу, п. 1 ст. 263 НК Україна визначено, що до витрат організації на страхування включаються страхові внески за всіма видами обов'язкового страхування, а також по пойменованим в даному пункті видів добровільного страхування. Даний перелік носить відкритий характер.

Так, пп. 10 п. 1 ст. 263 НК Україна встановлює, що з метою оподаткування прибутку враховуються витрати на не зазначені в підпунктах види добровільного майнового страхування, якщо відповідно до законодавства України таке страхування є L платником податків своєї діяльності.
Підпункт 3 частини 12 ст. 55.5 ГрК Україна передбачає, що правилами саморегулювання можуть встановлюватися вимоги про страхування членами СРО цивільної відповідальності, яка може настати у разі заподіяння шкоди внаслідок недоліків робіт.

Таким чином, як випливає з зазначених вище норм, страхування цивільної відповідальності за заподіяння шкоди внаслідок недоліків робіт є однією з умов членства організації в СРО, що, в свою чергу, є умовою для отримання свідоцтва, а значить, і здійснення діяльності в сфері будівництва.

На підставі викладеного вважаємо, що організація має право врахувати витрати у вигляді страхової премії в цілях оподаткування прибутку на підставі пп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ. Чи включаються такі витрати до складу інших витрат у розмірі фактичних витрат (п. 3 ст. 263 НК РФ). Зазначені витрати визнаються в порядку, передбаченому п. 6 ст. 272 НК РФ.

Рекомендуємо додатково ознайомитися з матеріалом, представленим в системі ГАРАНТ:

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Ткач Ольга

Відповідь перевірив:
Рецензент служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Піменов Сміла

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги Правовий консалтинг. Для отримання докладної інформації про послугу зверніться до обслуговуючого Вас менеджеру.