Відповідальність головного бухгалтера

Розглянемо, в яких випадках головному бухгалтеру загрожує дисциплінарна, адміністративна, матеріальна і кримінальна відповідальність. Чи відповідає головний бухгалтер, недавно прийнятий на роботу, за порушення, допущені його попередником?

Головний бухгалтер організації може бути притягнутий до дисциплінарної відповідальності за невиконання або неналежне виконання своїх посадових обов'язків відповідно до Трудового кодексу РФ.

1. Головний бухгалтер не несе повну матеріальну відповідальність, якщо це не зазначено в трудовому договорі з ним.

У ч. 2 ст. 243 ТК України передбачена можливість встановлення в трудовому договорі повну матеріальну відповідальність для головного бухгалтера, незалежно від того, чи передбачена їх посаду або вид роботи в спеціальному Переліку посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими роботодавець може укладати письмові договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальності за недостачу ввіреного майна.

Іншими словами, з головним бухгалтером не можна укласти окремий письмовий договір про повну матеріальну відповідальність, такий договір в силу ст. 244 ТК Україна буде недійсний (лист Роструда від 19.10.06 № 1746-6-1).

Якщо в трудовому договорі не передбачена матеріальна відповідальність у повному розмірі, то при відсутності інших підстав для притягнення до такої відповідальності з головного бухгалтера можна стягнути суму тільки в межах середнього місячного заробітку (п. 10 постанови Пленуму Верховного суду України від 16.11.06 № 52) .

2. Головного бухгалтера не можна звільнити у зв'язку з втратою довіри, якщо в його трудовому договорі не передбачені функціональні обов'язки з приймання, зберігання, транспортування, розподілу, витрачання грошових або товарних цінностей.

Трудовий договір може бути розірваний роботодавцем у разі вчинення винних дій працівником, який безпосередньо обслуговує грошові або товарні цінності, якщо ці дії дають підстави для втрати довіри до нього з боку роботодавця в силу п. 7 ст. 81 ТК РФ.

Згідно з роз'ясненнями, що містяться в п. 45 постанови Пленуму Верховного суду України від 17.03.04 № 2, розірвання трудового договору з працівником за п. 7 ст. 81 ТК Україна в зв'язку з втратою довіри можливо тільки відносно працівників, які безпосередньо обслуговують грошові або товарні цінності (прийом, зберігання, транспортування, розподіл і т. П.). Наприклад, суд визнав звільнення за п. 7 ст. 81 ТК Україна незаконним у разі, коли роботодавець не надав доказів щодо того, що в обов'язки головного бухгалтера входило безпосереднє обслуговування грошових або товарних цінностей, і не було свідчень заподіяння роботодавцю шкоди, втрати майна, наявності нестачі або надлишків грошових або ТМЦ (апеляційне визначення Бровариского обласного суду від 19.06.12 у справі № 33-1799).

Згідно ст. 192 ТК України за вчинення дисциплінарного проступку роботодавець має право застосувати такі дисциплінарні стягнення: зауваження, догана, звільнення з відповідних підстав.

Розглянемо ситуації, коли суди ставали на бік роботодавця.

Зауваження. Дисциплінарне стягнення у вигляді зауваження було застосовано до головного бухгалтера за відмову від підписання платіжної відомості на заробітну плату співробітників, в зв'язку з чим відбулася затримка виплати заробітної плати (порушення ст. 136 ТК РФ). В судовому засіданні представники підприємства пояснили, що головний бухгалтер не погодилася з розміром нарахованої їй заробітної плати і відмовилася підписувати відомість. Зауваження як захід дисциплінарного стягнення застосовано до головного бухгалтера за порушення посадових обов'язків і Закону про бухгалтерський облік (касаційне визначення Верховного суду Удмуртської Республіки від 29.06.11 у справі № 33-2304 / 11).

Догану. Підставою для догани головному бухгалтеру послужив факт перерахування грошових коштів у вигляді заробітної плати особі, звільненій з організації. Головним бухгалтером була проставлена електронний цифровий підпис на платіжному дорученні, яке було сформовано фахівцем відділу розрахунків, із зазначенням призначення платежу: «перерахування заробітної плати за *** р І.», при цьому одержувач платежу був звільнений з організації і працівником вже не був .

Грошові кошти були отримані І. на пропозицію добровільно повернути безпідставне збагачення було отримано відмову. Для повернення грошей підприємству треба було звернення до районного суду м Москви (апеляційне визначення Московського міського суду від 20.07.12 у справі № 11-14736).

Хоча помилки були допущені в тому числі і особами, що не перебувають в підпорядкуванні головного бухгалтера, він несе відповідальність за правильність підписуються ним документів.

Звільнення. Головний бухгалтер був звільнений за п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК Україна в зв'язку з неодноразовим невиконанням без поважних причин трудових обов'язків.

Підставою до звільнення головного бухгалтера було:

Недостовірність бухгалтерської звітності і сум нарахованих податків і зборів

Відповідно до ст. 15.11 КоАП України адміністративна відповідальність за грубе порушення правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності, а також порядку та строків зберігання облікових документів встановлена відносно посадових осіб. Під грубим порушенням правил ведення бухгалтерського обліку та подання бухгалтерської звітності розуміється спотворення: сум нарахованих податків і зборів не менше ніж на 10%, будь-якої статті (рядки) форми бухгалтерської звітності не менше ніж на 10%.

За цією статтею може бути покараний як головний бухгалтер, так і керівник організації штрафом на суму від 2 до 3 тис. Руб.

Згідно з наявною судовій практиці, при наявності бухгалтерської служби безпосередню відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності несе головний бухгалтер організації (постанова Полтаваского обласного суду від 25.05.11 у справі № 7а-458/11).

Якщо в організації є головний бухгалтер, але немає доказів, що між керівником організації та головним бухгалтером у здійсненні окремих господарських операцій були розбіжності, документи по цих операціях були прийняті до виконання з письмового розпорядження керівника організації, то адміністративну відповідальність за спотворення бухгалтерської звітності і сум нарахованих податків буде нести тільки головний бухгалтер.

Неподання документів до податкових органів

Відповідно до ч. 1 ст. 15.6 КоАП України адміністративним правопорушенням визнається неподання в установлений законодавством про податки і збори термін або відмова від подання до податкових органів, митні органи оформлених в установленому порядку документів і (або) інших відомостей, необхідних для здійснення податкового контролю, а також подання таких відомостей в неповному обсязі або в спотвореному вигляді.

Адміністративний штраф за цією статтею становить для посадових осіб від 300 до 500 руб. і покарання понесе саме головний бухгалтер.

До документів, необхідних для здійснення податкового контролю, відносяться також податкові декларації. Наприклад, головний бухгалтер був притягнутий до адміністративної відповідальності відповідно до ч. 1 ст. 15.6 КоАП України за неподання відомостей про доходи фізичних осіб (постанова Харківського міського суду від 18.06.12 № 4а-779/12).

Якщо організацією дана відповідь податкового органу з відмовою уявити витребовує документи в конкретний термін, то, згідно з судовій практиці, в діях головного бухгалтера є склад адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 15.6 КоАП України (постанова Полтаваского обласного суду від 12.12.11 у справі № 7а-1031/11).

У разі якщо витребувані податковим органом документи неможливо уявити в призначений термін, головному бухгалтеру слід узгодити з податковими органами зміна термінів або подання документів частинами, а не відмовляти.

Неподання аудиторського висновку щодо фінансової (бухгалтерської) звітності

Відповідальність за вказане правопорушення призначається, як і за попередній, на підставі ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ.

Порушення валютного законодавства

Адміністративна відповідальність за ч. 6 ст. 15.25 КоАП України передбачена за недотримання встановлених порядку і (або) строків подання форм обліку та звітності з валютних операцій, звітів про рух коштів по рахунках (вкладах) у банках за межами території Укаїни. Адміністративний штраф за цією статтею накладається на посадових осіб в розмірі від 4 до 5 тис. Руб. (На юридичних осіб - від 40 тис. До 50 тис. Руб.).

Наприклад, довідка про надходження валюти Укаїни була представлена в уповноважений банк з порушенням встановленого терміну. На головного бухгалтера було накладено адміністративне стягнення у вигляді штрафу в розмірі 4 000 руб. (Рішення Нижегородського обласного суду від 16.05.11 у справі № 7-206 / 11).

Неутримання та неперерахування грошових коштів із заробітної плати працівника за виконавчим листом

В силу ч. 3 ст. 98 Закону про виконавче провадження головний бухгалтер за місцем роботи боржника несе відповідальність за своєчасність утримань і перерахувань грошових коштів з заробітної плати боржника стягувачу.

Згідно ч. 3 ст. 17.14 КоАП України порушення законодавства про виконавче провадження, що виразилося в невиконанні законних вимог судового пристава-виконавця, відмову від отримання конфіскованого майна, поданні недостовірних відомостей про майновий стан боржника, втраті виконавчого документа, в несвоєчасне відправлення виконавчого документа, тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб - від 15 тисяч до 20 тис. руб. (На юридичних осіб - від 50 тис. До 100 тис. Руб.).

Наведемо приклади судової практики. У всіх випадках головні бухгалтери були притягнуті до адміністративної відповідальності і піддані адміністративному покаранню у вигляді штрафу в розмірі 15 000 руб. за наступні порушення:

Порядок ведення касових операцій

Відповідно до ст. 15.1 КоАП України адміністративним правопорушенням визнається порушення порядку роботи з готівкою і порядку ведення касових операцій, що виразилося в здійсненні розрахунків готівкою з іншими організаціями понад установлені розміри, неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касу готівки, недотриманні порядку зберігання вільних грошових коштів, а так само в накопиченні в касі готівки понад встановлених лімітів.

Адміністративний штраф на посадових осіб накладається в розмірі від 4 до 5 тис. Руб. (На юридичних осіб - від 40 тис. До 50 тис. Руб.).

До адміністративної відповідальності головні бухгалтери можуть бути залучені з таких підстав:

Складання та подання декларацій про обсяг виробництва і обороту алкогольної продукції

Декларації про обсяг виробництва і обороту алкогольної продукції представляють не тільки виробники, а й продавці алкогольної продукції (включаючи підприємства роздрібної торгівлі і громадського харчування). Порушення ст. 15.13 КоАП України - ухилення від подання декларації про обсяг виробництва і обороту етилового спирту, алкогольної і спиртовмісної продукції або декларації про використання етилового спирту, або за несвоєчасну подачу однієї з таких декларацій, або включення в одну з таких декларацій завідомо перекручених даних - тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб в розмірі від 3 тис. до 4 тис. руб. на юридичних осіб - від 30 тис. до 40 тис. руб.

При накладенні стягнення за цією статтею важлива наявність провини у вигляді умисних дій особи, яка притягається до адміністративної відповідальності. Наприклад, суд визнав необгрунтованим залучення головного бухгалтера до адміністративної відповідальності за ст. 15.13 КоАП України у вигляді штрафу в розмірі 3 000 руб. так як в зв'язку з виявленням технічних помилок в початкових деклараціях в адміністративний орган були представлені уточнені декларації за всіма позиціями порушень, що призвели до спотворення даних декларацій.

Головний бухгалтер несе матеріальну відповідальність, якщо в результаті навмисного порушення ним порядку ведення бухгалтерського обліку підприємству було завдано матеріальної шкоди.

У ст. 232 ТК України встановлено, що сторона трудового договору, що завдала шкоду іншій стороні, відшкодовує цю шкоду. Матеріальна відповідальність сторони трудового договору настає за шкоду, заподіяну нею іншій стороні цього договору в результаті її винного протиправної поведінки (дій чи бездіяльності) (ст. 233 ТК РФ). Пунктом 3 ч. 1 ст. 243 ТК України встановлено залучення до повної матеріальної відповідальності за умисне заподіяння шкоди, незалежно від укладення з працівником договору про повну матеріальну відповідальність.

Московський міський суд в Ухвалі від 26.03.12 у справі № 33-6435 визнав головного бухгалтера винною в порушенні порядку ведення касових операцій і стягнув з нього повністю заподіяну матеріальну шкоду. Головний бухгалтер отримував за видатковими касовими ордерами кошти для передачі їх в банк для зарахування на рахунок організації. Однак грошові кошти він в банк не здавав або здавав частково. В результаті зазначених дій головним бухгалтером умисно утримані кошти, що належать організації, в зв'язку з чим завдано збитків. Головний бухгалтер не оскаржував справжність своїх підписів на видаткових касових ордерах, також підтвердив отримання готівкових грошових коштів з каси. За словами головного бухгалтера, грошові кошти потім були передані генеральному директору.

Суд прийшов до висновку про те, що головний бухгалтер, розуміючи значення своїх дій, грошові кошти, отримані в касі позивача для передачі в банк, передавав в банк частково, залишаючи частину з них в своєму розпорядженні, що підтверджує умисний характер дій. При цьому суд вказав, що цілі утримання грошових коштів не мають правового значення.

Крім випадків умисного розкрадання і шахрайства, головний бухгалтер може бути притягнутий до кримінальної відповідальності за ухилення від сплати податків і зборів з організацій, вчинене у великому або особливо великому розмірі (ст. 199.1 КК РФ).

У ст. 199 КК України вказані наступні критерії величини несплати податків:

великим розміром визнається сума податків і (або) зборів, складова за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 2 млн. руб. за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 10% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує 6 млн. руб .;
особливо великим розміром - сума, яка складає за період у межах трьох фінансових років поспіль більше 10 млн. руб. за умови, що частка несплачених податків і (або) зборів перевищує 20% належних до сплати сум податків і (або) зборів, або перевищує 30 млн. руб.

Згідно з визначенням Конституційного суду України від 21.06.11 № 852-О-О, до суб'єктів злочину, передбаченого ч. 1 ст. 199 КК РФ, можуть бути віднесені керівник організації-платника податків, головний бухгалтер (бухгалтер за відсутності в штаті посади головного бухгалтера), в обов'язки яких входить підписання звітної документації, забезпечення повної та своєчасної сплати податків і зборів, а також інші особи, якщо вони були спеціально уповноважені органом управління організації на вчинення таких дій. При цьому дана норма передбачає відповідальність лише за таке діяння, яке вчиняється з наміром, спрямованим на запобігання сплати податку.

Особа, яка організувала вчинення злочину, передбаченого ст. 199 КК РФ, або склонившее до його скоєння керівника, головного бухгалтера (бухгалтера) організації-платника податків або інших співробітників цієї організації, а так само яка сприяла вчиненню злочину порадами, вказівками і т. П. Несе відповідальність в залежності від вчиненого ним як організатор, підбурювач або пособник за відповідною частиною ст. 33 КК України і відповідної частини ст. 199 КК РФ.

Крім того, головний бухгалтер, який не заручився письмовим розпорядженням на здійснення діянь, передбачених ст. 199.2 КК України «Приховування грошових коштів або майна організації або індивідуального підприємця, за рахунок яких має здійснюватися стягнення податків і (або) зборів», може бути притягнутий до відповідальності за співучасть поряд з керівником.

Порушення, допущені попереднім бухгалтером

Не можна залучити головного бухгалтера до відповідальності за помилки його попередника.

До дисциплінарної відповідальності звільнився головного бухгалтера залучити також не можна, так як його трудові відносини з організацією припинилися. Однак згідно зі ст. 232 ТК України його можна залучити до матеріальної відповідальності за шкоду, завдану організації, оскільки розірвання трудового договору після заподіяння шкоди не тягне за собою звільнення сторони цього договору від матеріальної відповідальності.

Що стосується адміністративної та кримінальної відповідальності, то відповідно до п. 1 ст. 1.5 КоАП України і ч. 1 ст. 5 КК України особа може бути притягнута лише за ті правопорушення, щодо яких встановлено її. Тому до відповідальності буде притягнуто той бухгалтер, який працював в організації в період вчинення правопорушення (якщо не минув строк позовної давності).