Відображення митних платежів в бухгалтерському та податковому обліку
Такі види митних платежів, як мито і митні збори не включені до складу податкових платежів, тому що не названі в статті 13 НК РФ. Їх сплата регулюється Митним кодексом Укаїни. У зв'язку з цим відображати суми митних зборів і зборів на рахунку 68 «Розрахунки по податках і зборах» недоцільно. Згідно з планом рахунків розрахунки за даними платежах можна враховувати на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», який призначений для узагальнення інформації про розрахунки за операціями з дебіторами і кредиторами, які не згаданими в поясненнях до рахунків 60 - 75. Для обліку сум митних зборів і зборів до рахунку 76 також необхідно відкрити субрахунки другого і більш високих порядків.
Облік митних платежів при придбанні матеріально-виробничих запасів.
Звернемося до ПБО 5/01.
Відповідно до пункту 2 ПБО 5/01 до бухгалтерського обліку в якості матеріально-виробничих запасів приймаються активи:
- Використовуються в якості сировини, матеріалів тощо при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
- призначені для продажу;
- використовувані для управлінських потреб організації.
Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною вартістю, при цьому згідно з пунктом 6 ПБУ 5/01 при придбанні матеріально-виробничих запасів за плату їх фактичною вартістю визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків .
До фактичних витрат відносяться, зокрема мита, а також інші платежі, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Таким чином, митні збори і збори, сплачені організацією при імпорті матеріально-виробничих запасів, будуть включені в бухгалтерському обліку до первісної вартості придбаних активів.
У бухгалтерському обліку організації суми митних зборів і податків при придбанні імпортних матеріально-виробничих запасів відображатимуться так:
Перераховано суми митних зборів, зборів
З метою податкового обліку витрати організації на придбання сировини, що використовується у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг) і (або) утворює їх основу або є необхідним компонентом при виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 254 НК Україна включаються до складу матеріальних витрат.
Вартість матеріально-виробничих запасів, що включаються в матеріальні витрати, відповідно до пункту 2 статті 254 НК Україна визначається виходячи з цін їх придбання (без урахування ПДВ і акцизів, за винятком випадків, передбачених НК РФ), включаючи, зокрема, ввізні мита і збори, пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Таким чином, при придбанні сировини і матеріалів у іноземного постачальника не буде виникати різниці в формуванні первісної вартості з метою бухгалтерського і податкового обліку, оскільки суми митних зборів і зборів в бухгалтерському та податковому обліку будуть враховуватися в первісної вартості придбаних сировини і матеріалів.
При використанні організацією методу нарахування в податковому обліку датою здійснення матеріальних витрат визнається дата передачі у виробництво сировини, матеріалів - в частині сировини і матеріалів, що припадають на вироблені товари (роботи, послуги).
Якщо організація набуває імпортні товари, їй слід керуватися статтею 320 НК РФ, що встановлює порядок визначення витрат з торговельних операцій. Зокрема, в даній статті сказано, що протягом поточного місяця витрати обігу формуються відповідно до глави 25 НК РФ. При цьому в суму витрат обігу включаються також витрати платника податку - покупця товарів на доставку цих товарів, складські витрати та інші витрати поточного місяця, пов'язані з придбанням, якщо вони не враховані у вартості придбання товарів, і реалізацією цих товарів. До недоліків звернення не відноситься вартість придбання товарів за ціною, встановленою умовами договору. При цьому платник податків має право сформувати вартість придбання товарів з урахуванням витрат, пов'язаних з придбанням цих товарів. Вказана вартість товарів враховується при їх реалізації відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 268 НК РФ.
Вартість придбання товарів, відвантажених, але не реалізованих на кінець місяця, не включається до складу витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, до моменту їх реалізації. Порядок формування вартості придбання товарів визначається платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування та застосовується протягом не менше двох податкових періодів.
Таким чином, організація може вибрати один з двох можливих способів обліку митних зборів і зборів та закріпити прийняте рішення в наказі по обліковій політиці:
- враховувати суми митних зборів і зборів у вартості придбаних товарів, при цьому дані витрати будуть визнаватися прямими, і враховуватися в складі витрат на виробництво і реалізацію в міру реалізації товарів.
- враховувати суми митних зборів і зборів в складі інших витрат (на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 264 НК РФ), при цьому дані витрати будуть непрямими і, відповідно, на підставі статті 320 НК Україна будуть зменшувати доходи від реалізації поточного звітного періоду.
Таким чином, щоб уникнути виникнення різниць при придбанні імпортних товарів, можна рекомендувати організаціям включати суми митних зборів і податків до первісної вартості придбаних товарів та відобразити такий порядок в наказі по обліковій політиці.
Облік митних платежів при придбанні об'єктів основних засобів.
У бухгалтерському обліку основні засоби відображаються за первісною вартістю. Первісна вартість - це фіксована величина, за якою основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку. Визначення первісної вартості основних засобів залежить від способу надходження об'єкта основних засобів.
Первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, причому як нових основних засобів, так і колишніх в експлуатації, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, спорудження та виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. Відповідно до пункту 8 ПБО 6/01 фактичними витратами на придбання основних засобів є, зокрема, суми мита і митних зборів, невозмещаемие податки, а також інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням основних засобів. Тобто, якщо організація набуває об'єкт основних засобів у іноземного постачальника, суми мита і митних зборів будуть включатися до первісної вартості об'єкта основних засобів. На підставі Плану рахунків дані витрати будуть відображатися за дебетом рахунка 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з кредитом рахунку 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами». Якщо придбане імпортне основний засіб є підакцизним товаром, то сума сплаченого акцизу також буде включатися до первісної вартості основного засобу, оскільки в даному випадку акциз буде невідшкодовуваних податків. В обліку це відобразиться кореспонденцією рахунків за дебетом рахунка 08 і кредитом рахунка 68 «Розрахунки з податків і зборів» на субрахунку, призначеному для обліку акцизів, оскільки акциз, крім того, що він є митним платежем, є і податковим платежем.
Під основними засобами з метою оподаткування прибутку на підставі пункту 1 статті 257 НК Україна розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією.
Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його придбання, спорудження, виготовлення, доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною для використання, за винятком сум податків, що підлягають вирахуванню або враховуються у складі витрат відповідно до НК РФ.
Оскільки сплата мита і митних зборів є однією з умов придбання основного засобу, зазначені суми мають бути враховані в первісної вартості основного засобу.
Суми податків, митних зборів і зборів, нараховані в установленому законом порядку, за винятком перерахованих у статті 270 НК РФ, відповідно до підпункту 1 пункту 1 статті 264 НК Україна відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією.
Проаналізувавши статтю 270 НК РФ, що визначає склад витрат, що не враховуються з метою оподаткування прибутку, ми побачимо, що в ній не міститься прямої згадки акцизу, мита і митних зборів. Разом з тим, в пункті 5 цієї статті сказано, що при визначенні податкової бази не враховуються витрати з придбання майна, що амортизується.
Звернувшись до статті 199 НК РФ, побачимо, що суми акцизу, сплачені при ввезенні підакцизних товарів на митну територію Укаїни, враховуються у вартості зазначених підакцизних товарів.
Таким чином, на підставі викладеного можна зробити висновок, що з метою податкового обліку мита і збори, а також акцизи, в разі придбання підакцизних основних засобів, включаються до первісної вартості придбаних основних засобів.
Облік митних платежів при придбанні об'єктів нематеріальних активів.
Перш за все, нагадаємо Новомосковсктелям, які об'єкти включаються до складу нематеріальних активів.
З метою оподаткування прибутку згідно з пунктом 3 статті 257 НК Україна нематеріальними активами визнаються придбані платником податків результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності (виключні права на них), які використовуються у виробництві продукції (виконанні робіт, наданні послуг) або для управлінських потреб організації протягом тривалого часу (тривалістю понад 12 місяців).
До нематеріальних активів з метою оподаткування, зокрема, відносяться:
Оцінка первісної вартості нематеріальних активів з метою обчислення податку на прибуток регулюється статтею 257 НК РФ.
Первісна вартість амортизованих нематеріальних активів згідно з пунктом 3 статті 257 НК Україна визначається як сума витрат на їх придбання (створення) і доведення їх до стану, в якому вони придатні для використання, за винятком податку на додану вартість і акцизів, крім випадків, передбачених НК РФ . Оскільки сплата митних зборів і зборів може бути необхідною умовою придбання нематеріального активу, то витрати по їх сплаті включаються до первісної вартості нематеріальних активів.
Облік митних платежів при застосуванні спеціальних податкових режимів.
Система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок) регулюється главою 26.1 НК РФ.
Організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку, не сплачують:
Зверніть увагу! І організації, і індивідуальні підприємці продовжують сплачувати податок на додану вартість, що підлягає сплаті відповідно до НК Україна і ТК Україна при ввезенні товарів на митну територію Укаїни.
На підставі пункту 11 статті 346.5 НК Україна при визначенні об'єкта оподаткування платники податків єдиного сільськогосподарського податку зменшують отримані ними доходи на суми митних платежів, що сплачуються при ввезенні товарів на митну територію Укаїни і не підлягають поверненню платникам податків відповідно до ТК РФ.
Аналогічний порядок встановлений також для організацій і індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, регульовану главою 26.2 НК РФ.
Організації, які застосовують спрощену систему оподаткування, звільняються від сплати:
При визначенні об'єкта оподаткування відповідно до статті 346.16 НК Україна платники податків зменшують отримані на вироблені витрати, перелік яких наведено в зазначеній статті. Згідно з підпунктом 11 пункту 1 статті 346.16 НК Україна до складу витрат включаються суми митних платежів, сплачені при ввезенні товарів на митну територію Укаїни і не підлягають поверненню платнику податку відповідно до ТК РФ.
Система оподаткування у вигляді єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності регулюється главою 26.3 НК РФ.
Сплата організаціями єдиного податку передбачає їх звільнення від обов'язку щодо сплати:
Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів «BKR-Інтерком-Аудит»