Відчуження частки власника в статутному капіталі ооо правові та податкові аспекти
Відчуження частки (частини частки) власника в статутному капіталі ТОВ іншим учасникам товариства або третім особам регулюється ст. 93 ГК РФ, а також ст. 21 Федерального закону від 8.02.98 р № 14-ФЗ "Про товариства з обмеженою відповідальністю" (далі - Закон про ТОВ).
Учасник ТОВ має право продати чи іншим чином відступити свою частку в статутному капіталі товариства одному або декільком учасникам цього товариства в межах сплаченої частини частки. Власник частки в статутному капіталі товариства володіє зобов'язальними, майнові та немайнові права, відчуження яких є договором поступки права. постановою пленуму ВАС України від 9.12.99 р № 90/14 було роз'яснено, що поступка частки учасника товариства іншим чином, ніж продаж, означає її обмін або дарування. Відповідно в залежності від способу відчуження до угоди по відчуженню частки в статутному капіталі товариства застосовуються правила про купівлю-продаж, мене або даруванні (з урахуванням обмежень, передбачених ст. 575 ЦК України у відносинах між комерційними організаціями).
Податок на додану вартість
Згідно з п.п. 12 п. 2 ст. 149 НК Україна реалізація часткою в статутному (складеному) капіталі організацій звільняється від обкладення ПДВ.
Податок на прибуток організації
При реалізації майнових прав (часток, паїв) платник податків має право зменшити доходи від таких операцій на ціну їх придбання і на суму видатків, пов'язаних з таким придбанням і реалізацією (п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Ціна придбання частки для цілей оподаткування оцінюється за правилами ст. 277 НК РФ. Так, вартість раніше придбаної частки визнається рівною вартості (залишкової вартості) внесеного майна (майнових прав), яка визначається за даними податкового обліку на дату переходу права власності на зазначене майно (майнові права), з урахуванням додаткових видатків, які для цілей оподаткування визнаються у передавальної боку при такому внесення (п.п. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).
При вторинному придбанні частки витрати формують фактичні витрати на придбання цієї частки. Тим самим збільшення частки учасника товариства, наприклад, в результаті збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового, при її подальшої реалізації враховуватися не повинно. Також до уваги береться різниця між вартістю вкладу, яка визначається за даними податкового обліку передавальної сторони, і грошовою оцінкою такого майна (майнових прав), яка встановлюється при внеску в статутний капітал на підставі ст. 15 Закону про ТОВ.
Якщо реалізовуються частки, отримані учасницею при реорганізації, ціною придбання таких часток визнається їх вартість, яка визначається відповідно до пп. 4-6 ст. 277 НК РФ.
На практиці зустрічаються випадки, коли реалізація частки відбувається зі збитком для користувача. У зв'язку з чим виникає питання, чи можна врахувати отриманий збиток. Згідно з листом МінфінаУкаіни від 8.11.06 № 03-03-04 / 1/735 - немає. В обгрунтування такої позиції наводиться аргумент про те, що п. 2 ст. 268 НК Україна облік такого збитку у вигляді перевищення вартості внеску до статутного капіталу товариства над доходами від його реалізації не передбачений.
Якщо частка в статутному капіталі передається безоплатно, то у організації, що отримала майнові права, будуть сформовані позареалізаційні доходи, за винятком випадків, зазначених в ст. 251 НК Україні (п. 8 ст. 250 НК РФ). Що стосується колишнього учасника, безоплатно передав свою частку, то на підставі п. 16 ст. 270 НК Україна вартість майнових прав та витрати, пов'язані з такою передачею, не включаються до складу податкових витрат (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Податок на доходи фізичних осіб
Якщо учасником є фізична особа, то при реалізації частки виникає об'єкт оподаткування ПДФО. Так, згідно зі ст. 208 НК Україна до доходів фізичних осіб відносяться доходи від реалізації часток участі в статутному капіталі організацій.
Згідно п. 1 ст. 226 НК Україна українські організації, від яких або в результаті відносин з якими платник податків одержав доходи, зобов'язані обчислити, утримати у платника податків і сплатити суму податку.
Обов'язок по обчисленню та утримання ПДФО покладається на організацію, яка виступає в даному випадку податковим агентом, за винятком доходів, щодо яких літочислення і сплата податку здійснюються у відповідності до ст. 214.1, 227 і 228 НК Україна з заліком раніше утриманих сум податку (п. 2 ст. 226 НК РФ).
При цьому необхідно пам'ятати, що сплата податку за рахунок коштів податкових агентів не допускається.
При обчисленні податку необхідно враховувати можливість, передбачену п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, зменшити доходи фізичної особи від продажу частини на величину фактично зроблених ним та документально підтверджених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів.
Податкові відрахування надаються тільки податковим резідентамУкаіни на підставі письмової заяви при подачі платником податків податкової декларації до податкових органів після закінчення податкового періоду (п. 2 ст. 220 НК РФ).
Таким чином, з буквального прочитання глави 23 НК Україна слід, що організація не звільняється від обов'язків податкового агента, однак не зможе надати фізичній особі податкові відрахування, в зв'язку з чим у податкового агента оподаткуванню підлягає вся сума доходу, отримана платником податку від продажу належних йому часткою участі в статутному капіталі ТОВ. У разі якщо зазначена сума податку не була утримана податковим агентом, учасник ТОВ зобов'язаний здійснити його сплату самостійно на підставі п.п. 4 п. 1 ст. 228 НК Україна виходячи з сум таких доходів.
При безоплатну передачу частки у обдаровуваного фізичної особи виникає обов'язок сплати ПДФО, за винятком випадків, коли дарувальник і обдаровуваний є членами сім'ї та (або) близькими родичами відповідно до Сімейного кодексу України (п. 18.1 ст. 217 НК РФ). Якщо дарувальником виступає фізична особа, яка не є податковим агентом відповідно до п. 1 ст. 226 НК РФ, що обдаровує самостійно подає податкову декларацію і сплачує податок (п.п. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ).