Транзитна торгівля податковий облік і ризики

Переваги роботи з нами:

• Ми підберемо оптимальні тарифи;
• Оформимо необхідні документи;
• Швидко і грамотно врегулюємо всі спірні питання;

Транзитна торгівля - це спосіб продажу, при якому організація торгівлі поставляє покупцеві товари не зі свого складу, а безпосередньо від постачальника або від їх виробника.

Тобто її особливість полягає в тому, що перепродавец відвантажує товар кінцевому покупцеві не зі свого складу, а безпосередньо зі складу продавця (виробника товару). В основі такої торгівлі лежать два самостійних договору поставки.

За першим договором транзитний постачальник перераховує кошти продавцю за товари. При цьому вантажоодержувачем за договором є кінцевий покупець (ст. 509 ЦК України). Товар фактично не надходить на склад транзитного постачальника, але згідно з договором він все одно набуває право власності на нього.

За другим договором транзитний постачальник отримує грошові кошти від кінцевого покупця за поставлені товари. Але вантажовідправником виступає організація-продавець.

При такій схемі торгівлі складність в тому, що поставляються кінцевим покупцям товари практично не оприбутковуються на складі перепродавця. У зв'язку з цим податківці часто пред'являють претензії до визначення моменту відвантаження товару, так як від нього залежить своєчасність відображення доходів, що враховуються при обчисленні податку на прибуток. Також існують суперечки щодо обліку витрат на транспортування товарів, що реалізуються транзитом.

Податковий дохід у перепродавця

Транзитний постачальник, який застосовує метод нарахування, відображає доходи на дату реалізації товарів, робіт або послуг незалежно від фактичного надходження грошових коштів (п. 1 ст. 39 і п. 3 ст. 271 НК РФ). Тобто момент визнання податкового доходу збігається з моментом переходу права власності на товар до кінцевого покупця.

За загальним правилом право власності у набувача речі за договором виникає з моменту її передачі (п. 1 ст. 223 ЦК України). При цьому згідно зі статтею 224 ЦК України моментом передачі може бути дата вручення товару покупцеві або дата передачі товару перевізнику (якщо товари відчужуються без зобов'язання доставки). Отже, чітке зазначення в договорі моменту переходу права власності на товар від транзитного постачальника до кінцевого покупця дозволить першому правильно визначити дату виникнення податкового доходу від реалізації товарів.

Найчастіше на практиці сторони прописують у договорі один з наступних варіантів, при якому право власності на товар переходить:

-? До транзитного постачальника - в момент відвантаження товару зі складу продавця, а до кінцевого покупця - в момент надходження товару на його склад. У цьому випадку оподатковуваний дохід у транзитного постачальника виникає в момент передачі доставленого товару кінцевому покупцеві;

-? Транзитному постачальнику - у момент відвантаження товару перевізникові зі складу продавця (в присутності представника постачальника). В цей же момент право власності на товар переходить до кінцевого покупця (через його представника на складі продавця). У даній ситуації транзитний постачальник відображає дохід у момент передачі товару перевізнику зі складу продавця.

Крім того, сторони за договором можуть передбачити, що право власності на товар переходить до кінцевого покупця тільки після того, як він повністю його оплатить (ст. 491 ЦК України).

У цьому випадку, як правило, покупець спочатку отримує товар на відповідальне зберігання, а після здійснення остаточних розрахунків набуває право власності на нього. Відповідно саме в цей момент транзитний постачальник і враховує дохід від реалізації. Однак тут можливі податкові ризики.

Так, податківці можуть донарахувати транзитному постачальнику податок на прибуток щодо реалізованого ним товару, який оплачений покупцем в повному обсязі. Це може статися, якщо сторони за договором не прийняли заходи по індивідуалізації переданого товару (обмеження від іншого товару покупця). Тобто незрозуміло, чи дійсно товар, право власності на який до кінцевого покупця ще не перейшло, просто у нього зберігається або він вже використовує його, як і інше своє майно.

Які товари найчастіше компанії реалізують транзитом

На практиці транзитом в основному реалізується продукція і товари, виробництво яких здійснюється в районах їх безпосереднього споживання, в той час як сам транзитний постачальник знаходиться в іншому регіоні. Плюс в тому, що транзитна продукція не зберігається на складі постачальника, а також не вимагає проміжної підготовки, розфасовки, перебирання і т. П.

Зокрема, транзитом поставляються хліб, хлібобулочні та ковбасні вироби, м'ясні та рибні напівфабрикати, молочні продукти, пиво, безалкогольні напої, тканини, меблі.

Таким чином, якщо на складі покупця не будуть чітко відокремлені транзитні товари, суд може визнати їх відвантаження на зберігання передачею у власність. Зокрема, в пункті 7 додатка до інформаційного листа від 22.12.05 № 98 Президія ВАС України вказав, що, незважаючи на умову договору про перехід права власності на товар після його повної оплати покупцем, постачальнику в цьому випадку необхідно відображати дохід від реалізації саме в момент відвантаження спірного товару (передачі перевізнику) на склад покупця.

Транзитні постачальники, які застосовують касовий метод, відображають у податковому обліку транзитну виручку в момент її отримання від кінцевого покупця (п. 2 ст. 273 НК РФ). При цьому доходом визнається не тільки оплата за раніше поставлений товар, а й отримані від кінцевого покупця аванси в рахунок майбутніх поставок.

Облік витрат на транспортування товару

У транзитного постачальника часто виникають складнощі при визначенні виду витрат на доставку товарів до кінцевого покупця. Чи відносити їх до прямих витрат і розподіляти в залежності від обсягу реалізації (ст. 320 НК РФ), або ж визнавати непрямими, з огляду на їх в повному обсязі в поточному періоді?

Справа в тому, що за загальним правилом витрати на доставку покупних товарів до складу кінцевого покупця відносяться до прямих витрат торговельної організації (ст. 320 НК РФ). Однак у даній ситуації прямого придбання не відбувається, адже фактично на склад транзитного постачальника транзитні товари не надходять. У зв'язку з цим можна зробити висновок, що витрати на транспортування товарів до кінцевого покупця є непрямими витратами і постачальник має право врахувати їх повністю у витратах поточного періоду (п. 2 ст. 318 НК РФ).

З метою зниження податкових ризиків у даній ситуації платники податків можуть закріпити порядок обліку витрат на транспортування транзитних товарів в положенні про облікову політику. Оскільки якщо деякі витрати можна віднести одночасно до декількох видів витрат, то спосіб обліку таких витрат платник податків має право вибирати самостійно (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Відшкодовуються витрати на транзитну доставку

За умовами договору між транзитним постачальником і кінцевим покупцем доставка товару може відбуватися за рахунок останнього. В цьому випадку перепродавец організовує доставку від продавця, а покупець відшкодовує йому вартість таких витрат.

При цьому можливі два варіанти умов договору, від яких залежать податкові наслідки. У першому випадку транзитний постачальник організовує доставку своїми силами або із залученням сторонніх перевізників. На думку МінфінаУкаіни, сума компенсації витрат перепродавця на доставку товарів, сплачена понад ціну договору, визнається його доходом. Відповідно вартість самої доставки враховується в податкових витратах транзитного постачальника (лист від 10.03.05 № 03-03-01-04 / 1/103).

У листі від 31.08.12 № 16-15 / 081942 @ УФНСУкаіни по м Москві також вказало, що суми, що відшкодовуються покупцем транзитному постачальнику за доставку товарів за допомогою залучення третіх осіб, перепродавец враховує при обчисленні податку на прибуток.

У другому випадку сторони прописують у договорі, що транзитний постачальник виступає посередником при наданні послуг з доставки товарів, наданих сторонньою транспортною організацією. Суми, отримані транзитним постачальником від покупця в якості відшкодування, не визнаються його податковим доходом. Адже компенсація витрат посередника в його оподатковуваних доходах не враховується - це прямо прописано в підпункті 9 пункту 1 статті 251 НК РФ.

Крім того, на підставі пункту 9 статті 270 НК Україна вартість послуг з перевезення товару транзитний постачальник, виступаючи в якості посередника між кінцевим покупцем і перевізником, не має права врахувати при оподаткуванні прибутку.

ПДВ при транзитній торгівлі

При торгівлі товарами транзитом перепродавец за загальним правилом обчислює ПДВ на день відвантаження або на день одержання оплати від кінцевого покупця - в залежності від того, яка з цих дат є найбільш ранньої (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При цьому компанії часто стикаються з труднощами при визначенні моменту відвантаження - коли транзитному постачальнику вважати відвантаження відбулася:

- в момент переходу права власності на товар;

- при його передачі первісним постачальником перевізнику;

- після його вивантаження на склад кінцевого покупця.

На думку фінансового відомства, датою відвантаження товарів визнається дата першого за часом складання первинного документа, оформленого на ім'я покупця або перевізника для доставки товарів покупцеві (лист від 01.03.12 № 03-07-08 / 55).

Однак в разі транзитної торгівлі може виникнути ситуація, що перший відвантажувальний документ складений (наприклад, накладна на передачу товарів перевізнику), проте за умовами договору право власності на нього кінцевому покупцеві переходить тільки в момент надходження товарів на його склад.

У листі від 01.11.12 № 03-07-11 / 473 МінфінУкаіни вказав, що в разі, якщо товар не відвантажується і не транспортується, але відбувається передача права власності на нього, вдень відвантаження цього товару визнається дата передачі права власності. Таке правило прямо закріплено в пункті 3 статті 167 Податкового кодексу. Виходить, що в цьому випадку податкова база у транзитного постачальника виникає в момент переходу прав на товар до кінцевого покупця.

В рамках однієї операції по транзитній торгівлі оформляються різні рахунки-фактури за двома окремими договорами

Оскільки при торгівлі транзитом полягає два самостійних договору поставки, то і рахунки-фактури боку оформляють у двох різних варіантах.

Відзначимо, що рахунки-фактури оформляються в п'ятиденний термін починаючи з моменту відвантаження (п. 3 ст. 168 НК РФ)

Відрахування ПДВ у перепродавця

При транзитній торгівлі продукція поставляється зі складу виробника безпосередньо на склад кінцевого покупця. Відповідно у транзитних постачальників нерідко виникають суперечки з приводу правомірності застосування відрахувань ПДВ щодо товарів, які перебувають у шляху.

У листі від 04.03.11 № 03-07-14 / 09 фінансове відомство прийшло до висновку, що відрахування ПДВ проводиться тільки після прийняття товарів на облік.

Однак факт перебування товарів у шляху і їх фізична відсутність на складі постачальника ще не означає, що вони не прийняті до обліку. Адже що знаходяться в дорозі товари, але належать організації відповідно до норм цивільного законодавства відображаються в обліку.

Податкові ризики транзитної торгівлі

Податківці часто звинувачують компанії, що реалізують товари транзитом, в отриманні необгрунтованої податкової вигоди. Причина - відсутність у транзитних постачальників складських приміщень. На цій підставі інспектори вважають, що угоди, по суті, оформляються лише на папері. Також контролери вказують, що, оскільки неможливо встановити фактичне місцезнаходження складу, на якому знаходиться нереалізований товар, достовірно перевірити фактичну наявність і обсяг нереалізованого товару не представляється можливим.

Дивіться також:

• Страхування дачі