Субсидії при ССО як врахувати доходи
МінфінУкаіни відповів на питання про визнання доходів суб'єктом малого або середнього підприємництва, які застосовують УСН, при отриманні субсидії.
Загальні правила обліку субсидій на ССО
За загальним правилом при застосуванні УСН не враховуються доходи, перераховані в статті 251 Податкового кодексу України (ст. 346.15 НК РФ). У цій статті, зокрема, названі цільові надходження (п. 2 ст. 251 НК РФ) і доходи у вигляді майна, отриманого в рамках цільового фінансування (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Що вважається засобами цільового фінансування, визначено в підпункті 14 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ. У ньому вказані тільки субсидії бюджетним і автономним установам.
А до цільових надходжень відносяться:
цільові надходження від інших організацій або фізичних осіб, використані одержувачами за призначенням.
Бюджетні субсидії, надані комерційним організаціям і підприємцям на ССО, що не удов-летворяют зазначеним вимогам. На підставі статті 346.15 Податкового кодексу України вони повинні включатися до складу оподатковуваних доходів в день надходження грошових коштів організації (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Виняток із загального правила
середньооблікова чисельність співробітників за попередній календарний рік - до 100 осіб (п. 2 ч. 1.1 ст. 4 Закону № 209-ФЗ);
виконується хоча б одна з вимог, передбачених підпунктами "а" - "д" пункту 1 частини 1.1 ст. 4 Закону № 209-ФЗ, в тому числі за часткою участі в статутному капіталі АТ або ТОВ держави, громадських, релігійних та благодійних організацій та інших фондів, іноземних юридичних осіб або юридичних осіб, які не є суб'єктами малого і середнього підприємництва.
Субсидії, отримані малими підприємствами відповідно до Закону № 209-ФЗ, включаються до складу оподатковуваних доходів, але для них пунктом 1 статті 346.17 Податкового кодексу України передбачено пільговий порядок оподаткування.
Як врахувати отриману субсидію
Пільговий порядок оподаткування субсидії малому підприємству полягає в тому, що кошти фінансової підтримки відображаються в складі доходів пропорційно до витрат, фактично здійснених за її рахунок, не більше двох податкових періодів (календарних років) з дати отримання (абз. 6 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Якщо після закінчення другого податкового періоду отримана сума не буде витрачена, то її залишок відображається у складі доходів цього податкового періоду.
Дохід визнається на дату оплати витрат в сумі сплачених витрат за умови ведення обліку витрачених сум. Який об'єкт оподаткування застосовується - «доходи мінус витрати» або «доходи» - значення не має.
Платник податків, який застосовує ССО з об'єктом оподаткування «доходи», в графі 5 Книги обліку доходів і витрат (далі - Книга) відображає фактично здійснені витрати за рахунок коштів фінансової підтримки у вигляді субсидій, отриманих відповідно до Закону № 209-ФЗ. Тобто облік субсидій - це один з випадків обов'язкового ведення обліку витрат «спрощенцями» з об'єктом «доходи».
Приклад. Оподаткування отриманої субсидії.
Невитраченою залишилася частина субсидії в розмірі 10 000 рублів (150 000 - 70 000 - 70 000). За підсумками другого календарного року цю суму потрібно включити в доходи.