Субсидії нарахування, відрахування та відновлення пдв

Збірки з журналів бухгалтеру

Джерело: Журнал "Харчова промисловість: бухгалтерський облік та оподаткування"

Багато сільськогосподарські товаровиробники та організації агропромислового комплексу отримують з бюджету субсидії на підтримку виробництва молока і м'яса, рослинництва, бджільництва, на придбання виробничого обладнання, будівництво виробничих комплексів тощо. Чи включаються субсидії в податкову базу по ПДВ? Чи вправі платник податків одержати відрахування стосовно товарів (робіт, послуг), оплачених коштами субсидії? В якій ситуації доведеться відновити прийнятий до відрахування ПДВ по товарах (роботах, послугах)?

Згідно п. 1. 2 ст. 78 Бюджетного кодексу України субсидії юрособам і індивідуальним підприємцям надаються на безоплатній та безповоротній основі з метою відшкодування недоотриманих доходів і (або) фінансового забезпечення (відшкодування) витрат у зв'язку з виробництвом (реалізацією) товарів (виняток - підакцизні товари, крім виноробних продуктів, вироблених з вирощеного на території України винограду), виконанням робіт, наданням послуг. Субсидії можуть надаватися з федерального бюджету і бюджетів державних позабюджетних фондів, з бюджету суб'єкта України і бюджетів територіальних державних позабюджетних фондів, а також з місцевого бюджету.

Для вирахування і відновлення ПДВ важливо, з якого бюджету бюджетної системи України організація (підприємець) отримує субсидію: з федерального або з регіонального (місцевого). У зв'язку з цим потрібно мати на увазі: субсидії з федерального бюджету перераховуються до бюджетів суб'єктів РФ, і кінцевим одержувачам кошти субсидії спрямовуються через Мінсільгосп регіону, проте отримані субсидії є саме федеральними субсидіями.

В якому випадку при отриманні субсидії потрібно нарахувати ПДВ?

Згідно п. 1 ст. 146 НК Україна операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території України визнаються об'єктом оподаткування ПДВ незалежно від джерела фінансування. Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 162 НК Україна податкова база по ПДВ збільшується на суми грошових коштів, отриманих за реалізовані товари (роботи, послуги) у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг).

Таким чином, якщо субсидії, надані бюджетом, є по суті платою за реалізовані організацією товари (роботи, послуги), що підлягають оподаткуванню, то ПДВ щодо даних субсидій обчислюється в загальновстановленому порядку. При цьому суми ПДВ, пред'явлені постачальниками товарів (робіт, послуг), приймаються до відрахування у загальновстановленому порядку.

Якщо субсидії були отримані організацією з бюджету на відшкодування витрат, пов'язаних з оплатою придбаних товарів (робіт, послуг), з урахуванням ПДВ, то ці суми субсидій в податкову базу по податку не включаються.

Чи можна одержати відрахування «вхідного» ПДВ за товарами (роботами, послугами), оплаченим субсидією?

Виходячи з п. 1. 2 ст. 171. п. 1 ст. 172 НК Україна податкові відрахування по ПДВ здійснюються на підставі рахунків-фактур, виставлених продавцями при придбанні платником податку товарів (робіт, послуг), майнових прав, документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку при ввезенні товарів на територію РФ, після прийняття на облік зазначених товарів ( робіт, послуг), майнових прав та при наявності відповідних первинних документів. Таким чином, відрахування сум ПДВ застосовуються при виконанні платником податків наступних умов: наявність рахунку-фактури за придбаними товарами (роботами, послугами), майнових прав, прийняття їх до обліку, наявність відповідних первинних документів, розрахункових документів, що підтверджують фактичну сплату податку сум податку, сплачених їм при ввезенні товарів на територію РФ, використання в операціях, визнаних об'єктом оподаткування.

У Податковому кодексі не встановлено обмежень для застосування відрахувань ПДВ у разі оплати товарів (робіт, послуг) коштами бюджетних субсидій. Тим часом з роз'яснень Мінфіну випливає, що право на відрахування ПДВ залежить від того, з якого бюджету бюджетної системи України виділені субсидії.

Субсидії з регіонального і місцевого бюджетів

Субсидії з федерального бюджету

В якому випадку доведеться відновити ПДВ?

Згідно з пп. 6 п. 3 ст. 170 НК Україна суми ПДВ, прийняті до відрахування платником податків стосовно товарів (робіт, послуг), в тому числі за основними засобами і НМА, майнових прав в порядку, передбаченому гл. 21 НК РФ. підлягають відновленню в разі отримання платником податків відповідно до законодавства України субсидій з федерального бюджету на відшкодування витрат, пов'язаних з оплатою придбаних товарів (робіт, послуг), з урахуванням податку, а також на відшкодування витрат по сплаті податку при ввезенні товарів на територію України та інші території, що знаходяться під її юрисдикцією. Відновленню підлягають суми податку в розмірі, раніше прийнятому до відрахування. Суми податку, що підлягають відновленню відповідно до названим підпунктом, не включаються у вартість зазначених товарів (робіт, послуг), а враховуються у складі інших витрат у силу ст. 264 НК РФ. Відновлення сум податку проводиться в тому податковому періоді, в якому отримано суми наданих субсидій. При відновленні податку в книзі продажів необхідно зареєструвати той рахунок-фактуру, на підставі якого «вхідний» ПДВ був прийнятий до відрахування на суму податку, що підлягає відновленню (п. 14 Правил ведення книги продажів).

Здавалося б, ніяких особливих складнощів трактування пп. 6 п. 3 ст. 170 НК Україна викликати не повинна. Відновити ПДВ на підставі пойменованої норми слід в разі, якщо в складі ціни товарів (робіт, послуг), на відшкодування витрат на оплату яких отримана субсидія з федерального бюджету, було сплачено ПДВ по ним, тобто якщо ПДВ сплачено за рахунок коштів федерального бюджету. Однак на практиці деякі експерти і суди вважають, що у фразі «субсидій з федерального бюджету на відшкодування витрат, пов'язаних з оплатою придбаних товарів (робіт, послуг), з урахуванням податку» слова «з урахуванням податку» відносяться до слова «субсидій», а ні до словами «оплатою придбаних товарів (робіт, послуг), з урахуванням податку», виходячи з чого вони вважають, що відновлювати прийнятий до відрахування ПДВ потрібно тільки в разі, якщо:

кошти отримані з федерального бюджету;
бюджетні кошти виділені з урахуванням ПДВ.

Субсидії «на 1 гектар ріллі» і «на 1 кілограм молока»

Сільськогосподарським виробникам і організаціям агропромислового комплексу можуть бути надані субсидії не тільки на відшкодування конкретних витрат (наприклад, витрат на придбання обладнання, палива, засобів хімічного захисту рослин), але і в розрахунку:

на 1 гектар посівної площі сільськогосподарських культур;
на 1 літр (кілограм) реалізованого молока;
на 1 # 8197; кг реалізованого м'яса птиці, м'яса великої рогатої худоби, м'яса свиней в живій вазі;
на 1 тис. шт. реалізованих яєць;
на 1 умовну голову великої рогатої худоби;
на 1 бджолосім'ю; і т. # 8197; д.

Наприклад, згідно з п. 2 Правил надання та розподілу субсидій на молоко субсидії надаються з метою співфінансування видаткових зобов'язань суб'єктів РФ, пов'язаних з реалізацією регіональних і (або) муніципальних програм розвитку сільського господарства та регулювання ринків сільськогосподарської продукції, сировини і продовольства, що реалізуються за рахунок коштів бюджетів суб'єктів України (місцевих бюджетів), що передбачають підтримку власного виробництва молока сільськогосподарськими товаровиробниками, шляхом віз ня частини витрат сільськогосподарських товаровиробників:

В силу п. 5 названих правил кошти на відшкодування частини витрат на 1 # 8197; кг реалізованого і (або) відвантаженого на власну переробку молока, джерелом фінансового забезпечення яких є субсидія, надаються сільськогосподарським товаровиробникам, які здійснюють реалізацію і (або) відвантаження на власну переробку молока за ставками, визначаються-емим уповноваженим органом влади суб'єкта РФ.

Відповідно до п. 2 Правил надання та розподілу субсидій з федерального бюджету бюджетам суб'єктів Укаїни на надання незв'язаної підтримки сільськогосподарським товаровиробникам в області рослинництва субсидії надаються на співфінансування видаткових зобов'язань суб'єктів РФ, пов'язаних з реалізацією регі-ональних і (або) муніципальних програм, які передбачають підтримку сільськогосподарських товаровиробників в області рослинництва, здійснювану в формі надання коштів з бюджетів суб ектов Україна (місцевих бюджетів) сільськогосподарським товаровиробникам на відшкодування частини витрат на проведення комплексу агротехнологічних робіт, підвищення рівня екологічної безпеки сільськогосподарського виробництва, підвищення родючості та якості грунтів в розрахунку на 1 га посівної площі сільськогосподарських культур. Підтримка сільськогосподарських товаровиробників в області рослинництва, джерелом фінансового забезпечення якої є субсидії, здійснюється за ставками на 1 га посівної площі сільськогосподарських культур, що визначаються уповноваженим органом влади суб'єкта Україна (п. 8 зазначених правил). Порядок надання названих субсидій конкретизується постановами регіонального уряду.

Виникає питання: чи слід організаціям і підприємцям, які мають субсидії «на 1 # 8197; кг», «на 1 га», «на 1 умовну голову» і т. # 8197; д. відновлювати ПДВ, пред'явлений контрагентами стосовно товарів (робіт, послуг)? Вважаємо, що в разі отримання таких субсидій відновлювати ПДВ не потрібно. Справа в тому, що правила надання та розподілу даних субсидій не містять конкретного переліку витрат, на відшкодування яких надаються субсидії, і в цьому їх принципова відмінність від субсидій, які надаються на витрати на придбання певних матеріальних ресурсів (молодняка ВРХ, мінеральних добрив, насіння і т. # 8197; д.). Зазначене відміну чітко видно при порівнянні довідок-розрахунків на надання субсидій.

Наприклад, довідка-розрахунок на надання субсидії на підтримку виробництва товарного молока вищого і першого сорту організації або ІП - одержувачу субсидії містить наступні дані за квартал:

Довідка-розрахунок на надання субсидії на непов'язаний підтримку в області рослинництва - на відшкодування частини витрат на проведення комплексу агротехнологічних робіт, підвищення рівня екологічної безпеки сільськогосподарського виробництва, підвищення рівня родючості і якості ґрунтів в розрахунку на 1 га посівної площі сільськогосподарських культур - містить такі відомості:

Ставка субсидії на 1 га

Потреба в субсидіях (руб.)

Обсяг субсидії до перерахування (руб.)

При цьому, скажімо, довідка-розрахунок на надання субсидії на придбання технологічного обладнання містить відомості про конкретний обладнанні і його вартості:

Найменування придбаного обладнання

Вартість обладнання (руб.)

Ставка субсидії (% від фактично проізведеннних витрат)

Потреба в субсидіях (руб.)

Обсяг субсидії до перерахування (руб.)

У Листі №03 # 8209; 07 # 8209; 11/5427 Мінфін розглянув питання відрахування та поновлення ПДВ у сільгоспвиробника не тільки в ситуації, коли він є одержувачем субсидії, а й коли субсидії є джерелом оплати реалізованих їм товарів (робіт, послуг). Наприклад, роз'яснено, що право на застосування відрахувань у платника податків виникає на підставі ст. 171. 172 НК Україна при використанні придбаних товарів (робіт, послуг) для операцій з реалізації товарів (робіт, послуг), що підлягають оподаткуванню ПДВ. При цьому для вирахування у сільгоспвиробника-продавця не має значення той факт, що реалізуються нею товари (роботи, послуги) покупець оплачує коштами субсидії. Роз'яснено також, що в разі оплати субсидією з федерального бюджету (наданої в рамках вищезгаданих правил надання субсидій на надання підтримки в області рослинництва) робіт (послуг), які виконуються (надаються) сільгосптоваровиробниками, сільгоспвиробник не повинен відновлювати ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаним для використання у виробництві і (або) реалізації оподатковуваних ПДВ робіт (послуг).

Якщо субсидія виділена з бюджету суб'єкта України або з місцевого бюджету, ПДВ по товарах (роботах, послугах), які нею оплачуються, можна прийняти до відрахування в загальному порядку. Не можна прийняти до відрахування ПДВ по товарах (роботах, послугах), які оплачуються субсидією з федерального бюджету (це призведе до повторного відшкодування ПДВ з бюджету). В силу пп. 6 п. 3 ст. 170 НК Україна платник податків повинен відновити ПДВ, раніше прийнятий до відрахування по товарах (роботах, послугах), якщо в відшкодування витрат на них з урахуванням ПДВ їм була отримана субсидія з федерального бюд