Розрахунок лізингових платежів, коментар, роз’яснення, стаття від 15 лютого 2018 року
Розрахунок лізингових платежів
Розмір і порядок сплати лізингових платежів є істотними умовами договору лізингу. Відповідно до п.5 ст.15 і ст.28 Закону про лізинг сторонами договору узгоджуються періодичність, розмір і спосіб оплати лізингових платежів.
Відповідно до Методичних рекомендацій під лізинговими платежами розуміється загальна сума, що виплачується лізингоодержувачем лізингодавцю за надане йому право користування майном - предметом договору.
На підставі Методичних рекомендацій в лізингові платежі включаються: амортизація лізингового майна за весь термін дії договору лізингу, компенсація плати лізингодавця за використані їм позикові кошти, комісійна винагорода, плата за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором лізингу, а також вартість майна, що викуповується, якщо договором передбачені викуп і порядок виплат зазначеної вартості у вигляді часток у складі лізингових платежів.
Сторонами договору встановлюється форма сплати лізингового платежу. Платежі можуть здійснюватися в грошовій, компенсаційної (продукцією або послугами лізингоодержувача) і змішаній формі.
При узгодженні методу нарахування лізингового платежу боку можуть вибрати:
- метод "з фіксованою загальною сумою", коли загальна сума платежів нараховується рівними частками протягом усього терміну договору відповідно до погодженої сторонами періодичністю;
- метод "з авансом", коли лізингоотримувач при укладанні договору виплачує лізингодавцю аванс у погодженому сторонами розмірі, а інша частина загальної суми лізингових платежів (за мінусом авансу) нараховується і сплачується протягом терміну дії договору, як і при нарахуванні платежів з фіксованою загальною сумою;
- метод "мінімальних платежів", коли в загальну суму платежів включаються сума амортизації лізингового майна за весь термін дії договору, плата за використані лізингодавцем позикові кошти, комісійна винагорода і плата за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором, а також вартість викуповується лізингового майна, якщо викуп передбачений договором.
Лізингові платежі можуть виплачуватися з періодом сплати щорічно, щоквартально, щомісячно, щотижня, а також в строки внесення плати по числах місяця.
За угодою сторін платежі можуть здійснюватися рівними частками, що зменшуються або збільшуються розмірах.
Зменшення платежів може проводитися, наприклад, якщо ставка комісійної винагороди була встановлена угодою сторін у відсотках до непогашеної (незамортизованій) вартості майна. Якщо ж при придбанні предмета лізингу лізингодавець залучав кредитні ресурси, то при погашенні кредиту зменшується також і розмір плати за використовувані кредити.
Послідовність розрахунку лізингових платежів наступна.
1. Проводиться розрахунок розмірів лізингових платежів по роках, якщо договір лізингу терміном більше одного року, або в разі, коли термін договору лізингу менше одного року, - за місяцями.
2. Розраховується загальний розмір лізингових платежів за весь термін договору лізингу як сума платежів по роках.
3. Розраховуються розміри лізингових платежів відповідно до обраної сторонами періодичністю внесків, а також погодженими ними методами нарахування і способом сплати.
Розрахунок загальної суми лізингових платежів здійснюється за формулою *
ЛП = АТ + ПК + КВ + ДУ + ПДВ, (1)
де ЛП - загальна сума лізингових платежів; АТ - величина амортизаційних відрахувань, що належать лізингодавцю в поточному році;
________________
* Якщо лізингодавець не є платником ПДВ відповідно до чинного податкового законодавства, то в загальну суму лізингових платежів податок на додану вартість не включається.
ПК - плата за використовувані кредитні ресурси лізингодавцем на придбання майна - об'єкта договору лізингу;
КВ - комісійна винагорода лізингодавцю за надання майна за договором лізингу;
ДУ - плата лізингодавцю за додаткові послуги лізингоодержувачу, передбачені договором лізингу;
ПДВ - податок на додану вартість, що сплачується лізингоодержувачем по послугах лізингодавця.
Амортизаційні відрахування (АТ) розраховуються за формулою
БС x На
АТ = ________, (2)
100
де БС - балансова вартість майна - предмета договору лізингу, млн руб .;
На - норма амортизаційних відрахувань,%.
Балансова вартість майна визначається в порядку, передбаченому в ПБУ 6/01 "Облік основних засобів".
Норма амортизаційних відрахувань розраховується виходячи з терміну корисного використання об'єкта, який визначається організацією самостійно при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку.
Строк корисного використання об'єкта основних засобів може визначається виходячи з терміну оренди, очікуваного фізичного зносу, залежить від режиму експлуатації (кількості змін), природних умов і впливу агресивного середовища, системи проведення ремонту і т. П.
Плата за використовувані лізингодавцем кредитні ресурси на придбання майна - предмета договору розраховується за формулою
КР x СТК
ПК = ________, (3)
100
де ПК - плата за використовувані кредитні ресурси, млн руб .;
СТК - ставка за кредит,% річних.
При цьому мається на увазі, що в кожному розрахунковому році плата за використовувані кредитні ресурси співвідноситься із середньорічною сумою непогашеного кредиту цього року або із середньорічною залишковою вартістю майна - предмета договору:
Q x (OCн + OCк)
КРt = ______________, (4)
де КРt - кредитні ресурси, використовувані для закупівлі майна, плата за які здійснюється в розрахунковому році, млн руб .;
Q - коефіцієнт, що враховує частку позикових коштів у загальній вартості майна. Якщо для придбання майна використовуються тільки позикові кошти, коефіцієнт Q = 1;
OCн і OCк - розрахункова залишкова вартість майна відповідно на початок і кінець року, млн руб.
Розрахунок комісійної винагороди лізингодавцю
Комісійна винагорода (КВ) може встановлюватися за угодою сторін у відсотках:
а) від балансової вартості майна - предмета договору;
б) від середньорічної залишкової вартості майна.
Відповідно до цього розрахунок комісійної винагороди здійснюється за формулою
де p - ставка комісійної винагороди,% річних від балансової вартості майна;
БС - те саме, що і в формулі (2),
ОСН + ОСк СТВ
КВt = __________ х _____, (5б)
2 100
де ОСН і ОСК - те ж, що і у формулі (4);
Ств - ставка комісійної винагороди, що встановлюється у відсотках від середньорічної залишкової вартості майна - предмета договору.
Розрахунок плати за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором лізингу
Плата за додаткові послуги в розрахунковому році розраховується за формулою
(Р + Р +. Рn)
Дут = ______________, (6)
Т
де дут - плата за додаткові послуги в розрахунковому році, млн руб .;
Р, Р. Рn - витрати лізингодавця на кожну передбачену договором послугу, млн руб .;
Т - термін договору, років.
Розрахунок розміру податку на додану вартість, що сплачується лізингодавцем по послугах договору лізингу
Розмір податку на додану вартість визначається за формулою
Вt x СТn
НДСt = ________, (7)
100
де НДСt - величина податку, що підлягає сплаті в розрахунковому році, млн руб .;
Вt - виторг від угоди за договором лізингу в розрахунковому році, млн руб .;
СТn - ставка податку на додану вартість,%.
У суму виручки включаються: амортизаційні відрахування, плата за використані кредитні ресурси (ПК), сума винагороди лізингодавцю (КВ) і плата за додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором (ДУ):
Вт = АОt + ПКt + КВt + Дуt. (8)
Примітка. Склад доданків при визначенні виручки визначається законодавством про податок на додану вартість і інструкціями по визначенню оподатковуваної бази.
Розрахунок розмірів лізингових платежів при їх сплаті рівними частками з визначеною у договорі періодичністю
Розрахунок розміру щорічного лізингового платежу, якщо договором передбачена щорічна виплата, здійснюється за формулою
де ЛВГ - розмір щорічного лізингового платежу, млн руб .;
ЛП - загальна сума лізингових платежів, млн руб .;
Т - термін договору лізингу, років.
Розрахунок розміру щоквартального лізингового платежу, якщо договором лізингу передбачена щоквартальна виплата, здійснюється за формулою
де ЛВК - розмір щоквартального лізингового платежу, млн руб .;
ЛП і Т - те ж, що і у формулі (9).
Розрахунок розміру щомісячного лізингового платежу, якщо договором передбачена щомісячна виплата, здійснюється за формулою
ЛВМ = ЛП: Т: 12, (11)
де ЛВМ - розмір щомісячного лізингового платежу, млн руб .;
ЛП і Т - те ж, що і у формулі (9).
Приклади розрахунку лізингових платежів
Розрахунок лізингових платежів за договором оперативного лізингу
Вартість майна - предмета договору - 72 млн руб.
Термін договору - 2 роки.
Строк корисного використання об'єкта - 6 років.
Процентна ставка по кредиту, використаному лізингодавцем на придбання майна, - 12% річних.
Величина використаних кредитних ресурсів - 72 млн руб.
Відсоток комісійної винагороди лізингодавцю - 10% річних.
Додаткові послуги лізингодавця, передбачені договором лізингу, всього - 4 млн руб.,
надання консалтингових послуг з використання (експлуатації) майна - 1, 5 млн руб .;
витрати на відрядження - 0, 5 млн руб .;
навчання персоналу - 2 млн руб .;
ставка податку на додану вартість - 18%.
Лізингові платежі здійснюються рівними частками щоквартально, 1-го числа 1-го місяця кожного кварталу.
1. Розрахунок середньорічної вартості майна