Розрахунок частки податку на прибуток відокремленого підрозділу, податковий облік і податок на прибуток

Якщо організація має відокремлені підрозділи, то авансові платежі і податок на прибуток розраховуються для кожного відокремленого підрозділу та головний організації виходячи з частки податку.

Про порядок розрахунку авансових платежів, податку на прибуток і заповненні декларації з податку на прибуток при наявності відокремлених підрозділів можна прочитати тут.

Величина частки податку, який припадає на відокремлений підрозділ або головної організації, визначається як середньоарифметичне значення питомої ваги двох показників: залишкової вартості майна, що амортизується і середньооблікової чисельності працівників або витрат на оплату праці.

Який показник вибрати для розрахунку частки: середньооблікова чисельність або витрати на оплату праці організація вирішує сама, закріпивши свій вибір в обліковій політиці. Кожен з цих показників визначаться для відокремленого підрозділу, головний організації без урахування головної організації і організації в цілому.

Частка податку = (УВам + УВТ) / 2, де

УВам- питома вага залишкової вартості майна, що амортизується за звітний період

УВт- питома вага витрат на оплату праці (або середньооблікової чисельності) за звітний період.

Частка податку на прибуток в декларації вказується в процентах. Оскільки в декларації для вказівки частки податку відведено 11 знаків після коми, то і питомі ваги рекомендується розраховувати також у відсотках з точністю до 11 знаків після коми.

Особливості визначення питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується

1. Для розрахунку питомої ваги амортизується майна використовується тільки залишкова вартість основних засобів. Залишкова вартість іншого майна, що амортизується: нематеріальних активів, капітальних вкладень в орендовані основні засоби не використовується [1].
2. Якщо по об'єктах основних засобів амортіфікація не нараховується згідно зі ст. 256 НК РФ, то для розрахунку питомої ваги амортизується майна замість показника залишкової вартості використовується показник первісної (відновлювальної вартості). [2]
3. При розрахунку питомої ваги залишкова вартість основних засобів виключених зі складу майна, що амортизується не використовується. Основні засоби можуть бути виключені зі складу майна, що амортизується, у разі якщо вони перестали використовуватися для отримання доходу або з підстав, передбачених до п.3 ст.256 НК Україна [3]. Наприклад, до амортизується майну відповідно до п.3 ст.256 НК Україна не відносяться основні засоби: безоплатно отримані / передані, за якими є рішення керівництва про переведення на консервацію на термін більше 3 місяців або реконструкцію і модернізацію з терміном модернізації або реконструкції понад рік і що знаходяться в українському міжнародний реєстр суден.
4. При розрахунку питомої ваги залишкова вартість основних засобів визначається за даними податкового обліку. Правом на використання залишкової вартості за даними бухгалтерського обліку можуть бути використані тільки організація, яка застосовує нелінійний методу амортизації в податковому обліку. [4]
5. Залишкова вартість лізингового майна враховується при розрахунку питомої ваги залишкової вартості основних засобів у тій сторони договору лізингу, у якій воно враховується за умовами договору. [5]
6. Якщо відокремлений підрозділ створено не з початку податкового періоду, то залишкова вартість основних засобів на 1 число місяця, в якому воно ще не створено рано нулю. Якщо відокремлений підрозділ ліквідовано до закінчення податкового (звітного) періоду, то залишкова вартість основних засобів на 1 число місяця після його ліквідації дорівнює нулю.
7. Залишкова вартість, яка використовується при розрахунку питомої ваги, визначається за правилами визначення податкової бази по податку на майно, а саме залишкова вартість майна, визначена на кожне 1 число звітного періоду і 1-е число наступного звітного періоду, ділиться на число місяців звітного періоду, збільшене на одиницю [6]. Залишкова вартість за звітний період визначається для кожного відокремленого підрозділу, головний організації без урахування відокремлених підрозділів та організації в цілому.
8. Питома вага залишкової вартості основних засобів кожного відокремленого підрозділу та головний організації визначається шляхом ділення залишкової вартості основних засобів відокремленого підрозділу / головний організації за звітний період на залишкову вартість в цілому по організації за звітний період.

Приклад: Розрахунок питомої ваги амортизується майна.

Особливості розрахунку питомої ваги середньооблікової чисельності працівників

Для розрахунку питомої ваги середньооблікової чисельності працівників необхідно для кожного відокремленого підрозділу, головний організації та організації в цілому розрахувати середньоспискову чисельність за кожен місяць, а потім середньооблікова чисельність за звітний період.

Середньооблікова чисельність працівників за місяць розраховується як ділення суми облікової чисельності працівників за кожен день календарного місяця на кількість календарних днів місяця. [7]

Середньооблікова чисельність за звітний період розраховується як сума середньооблікової чисельності за кожен місяць звітного періоду і поділена на кількість місяців звітного періоду [8].

Якщо організація або його відокремлений підрозділ працювало не весь звітний період (наприклад, в разі якщо воно було створено не з початку звітного періоду або ліквідовано до кінця податкового періоду), то середньооблікова чисельність за місяць / звітний період все одно обчислюється шляхом ділення на кількість календарних днів місяці / кількість місяців звітного періоду. [9]

Згідно п. 81.4 вказівок Росстату середньооблікова чисельність повинна вказуватися в цілих одиницях. Для новостворених відокремлених підрозділів середньооблікова чисельність за звітний період може виявитися менше 1. Правила округлення середньооблікової чисельності працівників ніякими нормативними документами не встановлено. Тому з метою запобігання конфлікту з податковими органами в обліковій політиці для цілей оподаткування рекомендується зафіксувати, що для розрахунку середньооблікової чисельності використовуються прийняті в математиці правила: значення менше 0,5 відкидаються, а більше 0,5 округлюються до одиниці.

Питома вага середньооблікової чисельності працівників кожного відокремленого підрозділу та головний організації визначається шляхом ділення середньооблікової чисельності працівників відокремленого підрозділу / головний організації за звітний період на середньоспискову чисельність працівників в цілому по організації за звітний період.

Приклад. Розрахунок питомої ваги середньооблікової чисельності працівників

Особливості розрахунку питомої ваги витрат на оплату праці

Замість показника питомої ваги середньооблікової чисельності можна використовувати показник питомої ваги витрат на оплату праці, який розраховується як відношення витрат на оплату праці працівників відокремленого підрозділу / головний організації за звітний період до витрат на оплату праці в цілому по організації за цей же звітний період.

Якщо організація в обліковій політиці встановила, що частка податку буде обчислюватися виходячи з питомої ваги на оплату праці, то необхідно враховувати наступне:

1. Витрати на оплату праці повинні задовольняти загальним вимогам до визнання витрат, тобто бути обгрунтованими і документально підтвердженими.
2. Всі витрати на оплату праці, що враховуються при розрахунку питомої ваги, повинні бути вказані в статті 255 НК РФ.
3. Нормовані витрати на оплату праці (витрати на добровільне медичне, пенсійне страхування, страхування на випадок смерті) в розрахунку питомої ваги витрат на оплату праці приймаються тільки в межах встановлених нормативів.
4. Витрати на створення резерву майбутньої оплати відпусток, створюваного за правилами ст.324.1 НК РФ, також входять до складу витрат на оплату праці.
5. Для організацій, які використовують касовий метод, витрати на оплату праці будуть прийматися для розрахунку питомої ваги витрат на оплату праці в міру погашення заборгованості [10].

На основі двох розрахованих в прикладах даної статті показників: питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується і питомої ваги середньооблікової чисельності зробимо розрахунок частки податку на прибуток відокремленого підрозділу та головний організації.

У даній статті описувався порядок розрахунку частки податку на прибуток при наявності відокремлених підрозділів. Про те, як даний показник застосовується при розрахунку податку на прибуток відокремленого підрозділу та головний організації можна прочитати тут.