Роздільний облік ССО і ЕНВД, сучасний підприємець

Застосовуючи одночасно два податкових режиму ССО і ЕНВД. платникам податків доведеться вести і роздільний податковий облік доходів і витрат (п.8 ст. 346.18 та п.7 ст.346.26 НК РФ). Ця вимога однаково для організацій і підприємців, інакше буде неможливо зробити правильний розрахунок податкової бази по кожному податку. Роздільний облік також допомагає відстежити і не допустити перевищення меж допустимого доходу за спрощеною діяльності.

Розглянемо основні моменти організації роздільного податкового обліку при суміщенні «накинутого» і «спрощеної» діяльності.

З чого почати роздільний облік

«Спрощений» податок сплачується з суми доходів або з доходів, зменшених на суму витрат. Для податку на поставлений дохід сума отриманого доходу не має значення. Роздільний облік ССО і ЕНВД доведеться вести також і для обліку витрат, адже при спрощеній системі «доходи мінус витрати» важливо зарахувати саме ті витрати, які відносяться до спрощеної діяльності, а не всі понесені платником податку, що може призвести до необґрунтованого заниження податкової бази.

Спочатку потрібно розробити методику, за якою організація, або ІП будуть вести окремий облік. На основі положень законодавства проаналізуйте всі свої витрати, визначте, до якого виду вони належать: діяльність на «спрощенку» або на «вмененке», і як будуть списуватися на витрати по кожному виду вашої господарської діяльності. Обов'язково потрібно виділити витрати, які не можна чітко віднести до одного виду, вони будуть розподілятися, згідно п. 8 ст. 346.18 НК РФ, пропорційно частці доходу від кожного виду в загальній сумі доходу.

Для визначення пропорції дані по «спрощеної» діяльності беруться з Книги обліку доходів і витрат. але для «вмененке» податкових регістрів не передбачено, значить потрібно самостійно розробити форму, в якій будуть враховуватися доходи і витрати по накинутого діяльності.

Отриману методику потрібно співвіднести з тією формою обліку, яка ведеться підприємством або підприємцем. Всі організації зобов'язані вести бухгалтерський облік незалежно від режиму оподаткування, для ІП бухобліку не обов'язковий, але вести податковий облік необхідно.

Бухгалтерський облік потрібно організувати так, щоб вести його за двома видами діяльності. Для цього можна завести відповідні субрахунка з позначкою «ССО» і «ЕНВД». Але оскільки не всі операції можна віднести до конкретного режиму, слід також завести субрахунок «Загальногосподарські витрати». Застосовувані бухгалтерські програми, як правило, дозволяють зробити такий поділ без праці.

Що стосується ІП, які не ведуть бухгалтерію, то вони можуть організувати окремий облік своїх доходів і видатків за тим же принципом: доходи розділити на «доходи від спрощенки» і «доходи від вмененке», а витрати - на «спрощені», «диктував» і що відносяться до двох видів одночасно. Вести такий облік можна в регістрах, розроблених самостійно, наприклад, у вигляді таблиць Excel.

Головне завдання при цьому - організувати окремий облік своєї підприємницької діяльності так, щоб в подальшому безпомилково визначити податкову базу як за спрощеною системою, так і за поставлений податку.

Що і як відображати в обліковій політиці?

Коли методика роздільного обліку ССО і ЕНВД розроблена, її обов'язково потрібно оформити документально у вигляді облікової політики підприємства або підприємця. При перевірці податкові органи в першу чергу запитують документ, в якому повинен бути затверджений порядок податкового обліку як по кожному режиму, так і в разі спільного застосування ССО і ЕНВД. У податківців не повинно бути ніяких сумнівів, що податковий окремий облік у вас ведеться.

Облікова політика підприємства складається з двох розділів: бухгалтерської та податкової облікової політики. ІП досить мати лише облікову політику з метою оподаткування.

В обліковій політиці з бухгалтерського обліку обов'язково слід вказати, в якій програмі ведеться облік і докласти робочий план рахунків, який використовується в роботі організації. План рахунків повинен містити субрахунка по діяльності на «спрощенку», «накинутого» діяльності і загальногосподарських витрат, що відображають роздільне ведення обліку і не передбачені типовим планом.

Дуже полегшить ведення окремого обліку застосування касового методу при обліку доходів і витрат в бухгалтерському обліку, оскільки таким же чином ведеться і податковий облік при УСН. У будь-якому випадку метод ведення обліку повинен бути відображений і в бухгалтерській і в податковій облікову політику.

Основний обсяг інформації про роздільному обліку міститься в податковій облікову політику. Податковий облік щодо діяльності на «спрощенку» і «накинутого» діяльності можна оформити двома окремими розділами документа: «ССО» і «ЕНВД», таким чином, зафіксувавши факт застосування обох спецрежимів.

Перерахуйте документи, якими оформляється ведення окремого обліку, приведіть в додатку всі форми податкових регістрів, бухгалтерських довідок, необхідних в обліку таблиць і т.д. Уточніть, в якій формі ведеться облік (на папері або в електронному вигляді) і як потрібно оформляти після виведення на друк електронні документи.

Чим ретельніше і докладніше буде складена облікова політика в частині роздільного податкового обліку, тим менше питань буде у податкових органів при перевірках правильності нарахування податків.

Як ведеться окремий облік страхових внесків

Роздільний облік витрат по заробітній платі при поєднанні з ЕНВД потрібно вести не тільки спрощенцям з об'єктом «доходи мінус витрати», а й тим, хто працює на спрощеній системі «за доходами».

У першому випадку витрати на оплату праці співробітників і нараховані з неї страхові внески до фондів включаються до складу витрат. У другому - спрощенці "за доходами», хоч і не враховують витрати при визначенні податкової бази, але мають право зменшити «спрощений» податок на суму:

• сплачених до фондів страхових внесків, нарахованих на винагороди співробітників,
• лікарняних, оплачених за рахунок роботодавця за перші 3 дні хвороби працівника,
• внесків за договорами добровільного особистого страхування працівників.

Але таке ж право зменшити податок на суму внесків, лікарняних і платежів по добровільному страхуванню передбачено і для платників ЕНВД. Значить необхідно враховувати ці суми окремо по співробітниках, зайнятим в «спрощеної» і «накинутого» діяльності.

Як «спрощений», так і «поставлений» податки можуть бути зменшені за рахунок зазначених внесків і платежів не більше ніж наполовину. Це обмеження не поширюється на ІП без співробітників, які, поєднуючи ССО «за доходами» і ЕНВД, можуть зменшити кожен податок на суму сплачених страхових внесків «за себе» в повному розмірі (лист Мінфіну України від 19.06.15 № 03-11-11 / 35806).

А як бути з тими, чия робота одночасно відноситься і до ССО і до ЕНВД? Адже неможливо виділити «спрощену» і «поставлений» частина роботи керівника, секретаря або головного бухгалтера. В цьому випадку необхідно розподіляти суми оплати праці, нарахованих на них внесків і лікарняних пропорційно частці доходу від певного виду діяльності в загальному доході підприємства або ІП (п. 9 ст. 274, п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Наведемо приклад роздільного обліку ССО і ЕНВД за зарплатою співробітників.

Дохід по діяльності на ССО склав 200 000 руб. дохід по діяльності на ЕНВД 100 000 руб. Страхові внески, сплачені з зарплат адміністративно-управлінського персоналу, тобто, що не відносяться до конкретного виду діяльності, склали 30 000 руб.

Розрахуємо частку доходу за спрощеною діяльності:
200 000 руб. / (200 000 руб. + 100 000 руб.) = 66,67%

Із суми страхових внесків виділимо частину за спрощеною діяльності:
30 000 руб. х 66,67% = 20 001 руб.

Обчислимо частина страхових внесків по накинутого діяльності:
30 000 руб. - 20 001 руб. = 9 999 руб.

Підіб'ємо підсумок: податкове законодавство не містить чітко прописаних положень про те, як треба вести роздільний податковий облік при поєднанні спеціальних податкових режимів, тому вашим головним документом, що підтверджує наявність такого обліку, буде облікова політика з метою оподаткування. Чим докладніше буде описаний в ній окремий облік, тим менше претензій від податківців буде в майбутньому.

Окремо враховувати потрібно не тільки витрати, але і доходи від різних видів діяльності. Податкові регістри повинні застосовуватися і в частині «спрощеної» діяльності, і щодо «накинутого». «Загальні» витрати необхідно розподіляти пропорційно частці доходу від кожного виду діяльності, щоб уникнути заниження податкової бази при спрощеній системі «доходи мінус витрати».