Путівки для співробітників податки, бухоблік, звітність

Які податкові наслідки має оплата відпочинку для організацій? Спробуємо розібратися з бухобліком і страховими внесками до позабюджетних фондів.

Компанії можуть оплачувати путівки своїм працівникам. При цьому таке благодіяння за загальними правилами на податкові витрати фірми не впливає. Однак є альтерна-тивний варіант, за яким і «вовки» будуть ситі, і «вівці» цілі.

Багато компаній частково або повністю оплачують путівки своїм працівникам в раз-особисті санаторії за рахунок коштів фірми. При цьому путівки купують не тільки для співробітників, але і для членів їх сімей.

Все це, безсумнівно, має позитивними-ний ефект і зміцнює атмосферу всередині компанії. Але у цієї медалі є й зворотня ная сторона - бухгалтерський і податковий облік подібних операцій. Адже неприпустимий-мо, щоб благі наміри роботодавця були зіпсовані проблемами з контролерами. А для цього бухгалтеру потрібно пра-вильно відобразити всі операції в обліку, сплатити відповідні податки, і ба-тельно якомога менше.

Розглянемо, які податкові послід-наслідком має оплата відпочинку для організа-цій. Крім того, спробуємо розібратися з бухобліком і страховими внесками у поза-бюджетні фонди.

Податковий облік

Для цілей оподаткування витрати фірми на оплату вартості путівок на лікування або відпочинок, а також інші соціаль-ні виплати на користь працівників не вчи-ються при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток. Про це прямо сказано в пун-кте 29 статті 270 Податкового кодексу. При цьому не має значення, чи передбачено надання путівок або грошова когось компенсація їх вартості в колективних і трудових договорах.

У цьому сенсі облік з податку на при-бувальщина не залишає питань, тим більше вка-занную позицію підтримують і судді. Якщо виплати працівникові мають соціаль-ний характер, значить, до витрат ці затра-ти брати не можна.

Витрати за договорами добровільного медичного страхування компанія може визнати тільки в преде-лах 6 відсотків від витрат на оплату праці без урахування страхових внесків.

Але ситуація не така вже й безальтерна-тивная. Є один варіант, при якому витрати можуть зменшити податкову базу, хоча і не на всю суму.

Щоб врахувати витрати, організації можуть вдатися до добровільного лич-ному страхуванню працівників. При цьому треба підшукати підходящу програму страхування, яка крім безпосереднім-ських медичних послуг буде пред-вбачати санаторно-курортне ліку-ня.

А ось вже витрати у вигляді внесків працездатності дателя за договорами добровільного міді-цинского страхування, які укладаються на строк не менше року, можна врахувати в складі витрат на оплату праці. При цьому необхідно пам'ятати, що страхова медична організація повинна мати відповідну ліцензію.

Ще хотілося б порушити це питання по відношенню до «спрощенцям» з об'єктом «дохід мінус витрата». Для них правила обліку витрат з оплати путівок співробітників збігаються з урахуванням тих, хто платить податок на прибуток. А ось оплату за договорами добровільного медичного страхування вони також можуть включити до витрат при обчисленні єдиного податку.

А що ж з ПДФО

Чи утримувати податок на доходи фізич-них осіб з вартості путівок чи ні, залежить від конкретної ситуації і ус-ловий.

Наприклад, якщо працівникові фірма опла-чивает туристичну путівку, то ці сум-ми, безумовно, повинні обкладатися ПДФО, і варіантів тут бути не може. Це об'єк-ясняется тим, що повна або часткова оплата товарів (робіт, послуг), в тому числі відпочинку, вважається доходом працівника, по-лучанин в натуральній формі. При цьому датою виплати доходу вважається день пере-дачі путівки співробітнику фірми.

Чи не буде вважатися об'єктом обкладення по ПДФО надання путівки в тому випадку, коли співробітник направляється в ор-ганізації, які надають санаторно-ку-рортние і оздоровчі послуги. До них можна віднести:

• санаторії, санаторії-профілакторії, профілакторії;
• будинки відпочинку і бази відпочинку;
• пансіонати;
• лікувально-оздоровчі комплекси;
• санаторні, оздоровчі та спортивна-ні дитячі табори.

Зверніть увагу, що якщо санатор-но-курортна або оздоровча орга-нізація знаходиться за межами Росій-ської Федерації, то компанія повинна буде сплатити ПДФО з вартості пу-тевкі.

Важливе значення в питанні обло-вання ПДФО вартості путівок має ис-цом покриття витрат компанії. Якщо путівка купується за рахунок коштів ра-ботодателя, то ПДФО не потрібно буде сплата платником-чувати тільки в разі, коли витрати фір-ми на її придбання віднесено в со-ставши враховуються при визначенні бази оподаткування з податку на прибуток.

У свою чергу з працівників, які трудяться у спецрежімнікі, що не буде утримано ПДФО. Це пояснюється тим, що для таких роботодавців є невелика, але істотна обмовка. Так, якщо пу-тевка придбана за рахунок коштів, напів-чинних від діяльності, що обкладається в рамках спеціальних податкових режі-мов, при дотриманні інших загальних умо-вий, її вартість звільнена від обкласти-ня ПДФО.

Крім цього, не підлягає обкладенню ПДФО оплата вартості путівки, якщо вона зроблена за рахунок коштів бюджету.

Ще одна обставина, що впливає на оподаткування при наданні путівки, -хто є її одержувачем. У пункті 9 статті 217 Податкового кодексу міститься закритий перелік осіб, оплата вартості путівок яким не обкладається ПДФО. До них відносяться:

• працівники, які на момент переді-уявлення путівки або виплати компен-сації перебувають у трудових відносинах з організацією;
• члени сімей працівників, включаючи їх де-тей незалежно від віку;
• колишні працівники, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалід-ності або по старості;
• інваліди, які не працюють в даній орга-нізації;
• діти, які не досягли віку 16 років, неза-лежно від наявності трудових відносин з їх батьками.

У всіх інших ситуаціях ПДФО треба буде утримувати. Так що при надавати пріоритет-лення путівок дітям колишніх співробітників старше 16-річного віку і не являю-трудящих інвалідами треба буде перерахувати податок.

У той же час путівки для працівників і членів їх сімей пільгуються, якщо їх набуває профспілкова організація. Оскільки від оподаткування звільнено-ни виплати, в тому числі придбання са-наторних путівок, вироблені профспілковим-юзамі їх членам, за рахунок членських внесків. При цьому не важливо, чи були члени профспілки в трудових відносинах з комі-тетом чи ні. А ось якщо джерелом фі-вання є, наприклад, спон-Сорськ допомогу, то ці суми обкладаються ПДФО за загальними правилами.

І наостанок варто відзначити, що зна-ня має те, як оформлено в обліку пре-доставлення путівок. Якщо компанія при-знаходить їх за рахунок чистого прибутку і пе-Реда співробітникам як матеріальну допомогу, то обкладатися не буде тільки сум-ма в межах 4000 рублів за умови, що працівник раніше не отримував матеріальну допомогу.

питання ПДВ

По податку на додану вартість перед-бачено пільга щодо санаторно-курортних путівок, оформлених на вус-тановленном бланку суворої звітності.

Однак в застосуванні даної пільги є деяка невизначеність. Зокрема, немає єдиної думки, чи може їй воспользо-тися не та організація, яка безпосереднім-ного надає оздоровчі послуги оф-ги, а фірма-роботодавець, надаю-щая путівки.

Нарахування страхових внесків

При вирішенні питання щодо Нара- лення страхових внесків на вартість путівки необхідно враховувати, чи перебуває одержувач путівки в трудових відно-ях з організацією і як оформлено її пре-доставлення.

Об'єктом обкладання страховими взнося-самі зізнаються виплати й інші Возна-гражденія, що нараховуються в рамках праце-вих відносин. Таким чином, якщо особа, для якого придбана путівка, ра-ботает в компанії, то страхові внески нараховувати не треба. Відповідно не на-раховуються внески за туристичними путівками, слід придбати-тенним для:

• колишніх співробітників;
• дітей співробітників та інших членів сім'ї, які не працюють у фірмі;
• інвалідів і дітей до 16 років, які не являю-трудящих працівниками організації.

У разі ж, коли путівка надана працівникові компанії, необхідно Нара- лити внески. Оскільки подібна операція проведена в рамках трудових відносин і такі винагороди на користь праців-ка не згадуються в переліку виключаються з бази нарахування внесків. Отже, працівник отримує винагороду в нату-ральної формі, на яке треба нарахувати внески.

Бухгалтерський облік

Бухгалтерський облік придбання путівок для співробітників організації буде зави-мережу від того, на яких умовах вони переді-представляються. Роботодавець може повністю оплатити вартість путівки або нада-вить її на пільгових умовах (частина вар-мости оплачує працівник).

Зазвичай бухгалтери задіють сліду-ющие рахунку:

• 50 «Каса», субрахунок 50/3 «Грошові до-кументи» - враховуються самі путівки;
• 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» - враховуються розрахунки з працівниками по оплаті частини стоїмо-сті путівок;
• 91 «Інші доходи і витрати» - вчи-розробляються та частина вартості, яку оплачує роботодавець. Розглянемо кілька прикладів.

Таку ж схему можна застосувати і в разі, якщо путівка повністю безкоштовна для працівника. Тоді передача пу-тевкі працівникові відіб'ється в повному об'єк-Еме одним записом з кредиту рахунку 50-3 в дебет рахунку 91 «Інші доходи і рас-ходи».

Приймати такі путівки на баланс на рахунок 50-3 не потрібно. Необхідно організовує-вати позабалансовий облік - ввести в робочий план рахунків окремий позабалансовий рахунок для путівок 012 «Санаторно-курортні пу-тевкі для працівників і членів їх сімей».

Як було зазначено вище, щоб врахувати витрати для цілей оподаткування, недо-торие компанії укладають з спеціалізовані-рова страховими організаціями до-говори добровільного медичного стра-Хованов, що передбачають в тому числі і оплату санаторно-курортного лікування працівників.

В цьому випадку в бухгалтерському обліку організації-роботодавця відбивається не придбання і видача путівок робіт-никам, а нарахування та сплата страхових внесків за договором зі страховою організа-цією.

Для цього використовують рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», субрахунок 76-1 «Розрахунки по майновому і особистому страхуванню».

В.А. Цібусов, експерт

Як розрахувати і оформити відпустку (приклади)

Практична енциклопедія бухгалтера