Прибутковий податок фінансова енциклопедія

Початкові форми Прибуткового податку були проте дуже далекі від тих більш-менш досконалих форм, які він прийняв в даний час. Необхідними умовами для проведення Прибуткового податку є: 1) певний рівень економічного розвитку, що приводить до сильної концентрації доходів, завдяки чому стає особливо вигідним прогресивне оподаткування; 2) певне співвідношення класів щоб введення прибуткового податку підтримувалося в даний момент досить в політичному відношенні сильними класами; 3) фіскальні потреби держави і напруженість оподаткування широких мас населення, що роблять можливим подальше збільшення державних доходів лише за рахунок посилення оподаткування заможних класів; 4) досить розвинену «податкову мораль» населення і 5) технічну підготовленість фінансового апарату до проведення складної системи прибуткового податку. Лише при наявності всіх зазначених умов можливе проведення Прибуткового податку за строго встановленими досконалим формам, в іншому випадку доводиться йти на компроміси, пристосовуючись до готівкових умов. Щодо кожного із зазначених умов проведення Прибуткового податку слід зазначити наступне:

1) При слабо вираженою в прибутковому відношенні диференціації населення і при загальному низькому рівні доходів межі прогресивного прибуткового податку сильно обмежені, і тут можливе проведення класного податку, т. Е. Встановлення певних ставок для груп платників (за професійним або класовою ознаками) з проведенням прогресивного оподаткування лише для вищих дохідних груп. Така система була введена в 1851 р в Пруссії, в 1923 р - в СРСР. 2) Оскільки у введенні прибуткового податку не зацікавлені сильні в політичному відношенні класи, всі спроби проведення Прибуткового податку виявляться вельми мало ефективними. Це цілком підтверджує приклад Англії, де в 1842 р Прибутковий податок зміг бути введений лише тому, що в цьому були зацікавлені землевласники, робітничий клас (чартистское рух) і частково самі промисловці (скасування хлібних мит, акцизів і ін. Утисків виробництва за умови введення прибуткового податку). Не кажучи вже про робітничий клас, виставляє її-прогресивний Прибутковий податок в якості одного з вимог своєї політичної програми, Прибутковий податок в II половині XIX ст. придбав собі рішучих прихильників в особі землевласників, які при прибуткового податку як податок особистому (див.), що враховує на відміну від реальних податків (див.) заборгованість та ін. моменти, що впливають на платоспроможність і розмір чистого доходу, повинні були б завдяки сильній заборгованості нести значно менше тягар оподаткування. 3) Крім класових інтересів на введення прибуткового податку роблять сильний вплив фіскальні потреби. Практика показала, що Прибутковий податок при наявності сприятливих економічних умов може давати фиску вельми великий дохід; тому в багатьох країнах (наприклад, вУкаіни в 1905/06 р) проекти введення прибуткового податку виникають в моменти фінансових криз. Оскільки ці моменти в багатьох випадках збігаються з епохами війни, то хронологічно введення прибуткового податку збігається з війною: так, вУкаіни Прибутковий податок був введений в 1916 р в Англії - в 1798 г. (війна з Францією), в С. ш. Америки федеральний Прибутковий податок запроваджувався під час громадянської війни і ін. Але при введенні прибуткового податку треба враховувати, що для того щоб він давав великі фіскальні результати, необхідно привчити населення і фінансовий апарат до складної техніки його проведення, на що йде зазвичай кілька років; отже, якщо вводити його в моменти гострої потреби, то він може надати дуже слабку допомогу. З цієї точки зору слід визнати неправильними пройняті класовими інтересами захисту буржуазії теорії Прибуткового податку в якості резервного фонду; згідно з цією теорією слід державі дати право ввести Прибутковий податок, але обумовити це введення лише моментом гострої фіскальної потреби. 4) «Податкова мораль», звичка населення до сплати податків і правильному показання доходів, грає виключно велику роль в прибутковий податок, де деякі види доходів вельми легко піддаються приховуванні. «Податкова мораль» створюється лише в процесі тривалого податкового виховання, культурного розвитку населення. Тому в країнах культурно низько розвинених, де населенню важко розібратися в деклараціях і т. П. Прибутковий податок, побудований за досконалим системам, не дає значних результатів. 5) Технічна підготовленість апарату, наявність достатніх контрольних заходів є необхідними умовами успішності Прибуткового податку.

В процесі історичного розвитку прибуткового податку виробилося три системи оподаткування. Перша і більш стара англійська система носить назву шедулярной системи. Шедулярная система, встановлена ​​в Англії в 1803 р і відновлена ​​в 1842 р полягає в самостійному оподаткування частки доходу від кожного джерела. Всіх шедул (розділів) п'ять. Шедула А обкладає доходи від заняття сільським господарством, шедула В - ренту землевласників, шедула С - доходи від грошових капіталів, шедула Д - торгово-промислові доходи і шедула Е - доходи від платні, пенсій і т. П. Колосальна перевага шедулярной системи полягає в технічних зручностях і можливості широкого застосування принципу справляння податку у джерела, т. е. при виплаті самого доходу: фермер утримує які належать їм з землевласника податок при сплаті йому орендної плати, податок з шедул з утримується при оплаті відсотків, на ог з платні і т. п. утримується при їх виплаті державними установами і касами. Крім того така система значно ускладнює утайку доходів. Але, володіючи зазначеними позитивними якостями, шедулярная система не дає можливості проводити прогресивне оподаткування з сукупності доходів, встановлювати відрахування боргів, сімейні знижки і т. П. Т. Е. Ця система в значній мірі позбавлена ​​переваг системи прибуткового податку.

Цього недоліку прагне уникнути наступна форма, яка за місцем свого первісного ідейного виникнення може носити назву французької. За цією системою зберігається шедулярная оподаткування, але, починаючи з певного рівня доходу, платники зобов'язані подавати декларації про всі доходи в сукупності, і, починаючи з цього рівня, дохід підлягає прогресивному оподаткуванню зі всієї маси доходів, і тут допускаються вже стандартні відрахування і знижки: на трудові доходи, за сімейним станом, на сплату боргів та ін. Ця система успішно застосовується в даний час в Англії і Франції.

Нарешті, по третій системі, так званої прусської (введена в Пруссії в 1891 р запозичена вУкаіни при виробленні проекту 1916 р встановлена ​​в СРСР в 1922 р. Та ін), оподаткування відбувається з сукупності доходів, які відображаються в деклараціях, що подаються платниками з доходом понад певного мінімуму (Existenzminimum'a), зазвичай значно нижчого ніж встановлюється для «додаткового податку з сукупності доходів» при другій системі прибуткового податку. Прибутковий податок по ідеї повинен стягуватися з дійсного, чистого доходу, отриманого платником. Однак з різних причин технічного характеру і за класовими вимогам панівних класів це правило часто порушується і зазвичай на шкоду фиску і до вигоди платників. За умови поширення Прибуткового податку на велике число платників (при оподаткуванні доходів від сільського господарства при наявності великого числа сільських господарів, наприклад, понад 7 млн ​​у Франції) і при невпевненості в правильності бухгалтерських записів стає технічно неможливим робити точний облік фактичного доходу кожного індивідуального платника. У таких випадках встановлюється оподаткування за нормами дохідності, т. Е. Фиск презюмирует, що при таких-то зовнішніх ознаках таке майно або рід діяльності дає такий-то дохід. Так, наприклад, у Франції дохід від заняття сільськогосподарським промислом визначається в кратному відношенні до найманої вартості ділянки. В інших випадках таке нормативне оподаткування переслідує мети виключити вплив минущих кон'юнктурних чинників, що визначають дохід, наприклад, у випадках визначення доходів від торгово-промислової діяльності в розмірі середньої за останні три роки, але не більше фактичних доходів за останній рік. Деякі держави, в видах досягнення спеціальних цілей, встановлюють вилучення від оподаткування деяких видів доходів: наприклад, С. ш. Америки під час війни широко застосовували вилучення від прибуткового податку доходів від державних позик.

В основу Прибуткового податку, як загальне правило, кладуться декларації, т. Е. Що подаються платниками по особливих форм відомості про одержуваних доходів. Велике значення для правильного обчислення доходів, боротьби з приховування доходів і в якості контрольного засобу мають непрямі декларації, коли кожне підприємство чи установа, яка провадить виплату будь-яких коштів, зобов'язана повідомляти про ці виплати за місцем проживання одержувача доходів. Деякий контрольне значення має публічність декларацій, т. Е. Коли всі подані в фінансові органи декларації вивішуються для загального ознайомлення, причому кожен може вказати на неправильності в деклараціях третіх осіб.

Прибуткового податку підлягають всі особи, які отримують самостійні доходи понад встановленого закону екзістенцмінімума. Останній варіюється по окремим країнам в залежності від рівня і вартості життя, але переслідує також мету звільнити фінансовий апарат від роботи з обкладання маси дрібних платників, податкові надходження з яких не покривають витрат справляння і не дають фиску великих вигод. Поступово все більше в системах Прибуткового податку починають враховуватися моменти, що впливають на суб'єктивну платоспроможність, робиться відмінність між незаробленими і трудовими доходами в сторону зниженого оподаткування останніх, проводиться відрахування боргів (тут набуває особливого значення система непрямих декларацій і взаємних перевірок декларацій); встановлюється система пільг і знижок за сімейним станом, так як, звичайно, особа з великою родиною менш платоспроможне, ніж особа з рівним доходом, але не має утриманців. Облік сімейного стану може проводитися різним способом: або вільний від оподаткування мінімум доходу варіюється в залежності від кількості що не мають доходів членів сім'ї, або на кожного члена сім'ї допускаються відрахування з одержуваного доходу, або знижується розряд по платежу податку і т. П.

Прибутковий податок в більшості країн стягується в даний час по прогресивному принципом, при чому прогресія будується на різних підставах (див. Це слово); випадки пропорційного оподаткування в даний час вельми рідкісні.

У фінансовій теорії і практиці великі суперечки викликало питання про притягнення до прибуткового податку юридичних осіб: акціонерних товариств і компаній, товариств та ін. Зазвичай ця проблема вирішується в позитивному сенсі, але оподаткування юридичних осіб будується тоді на інших підставах. На користь Прибуткового податку з юридичних осіб виставляються такі міркування: юридичні особи платоспроможні, оскільки мають дохід, і вилучення у них в формі прибуткового податку частини прибутку є одна з форм регулювання капіталонакопленія; обкладати юридичні особи у фіскальному відношенні вигідніше, ніж обкладати самостійні доходи кожного акціонера. Але, звичайно, правильно делаемое заперечення, що отримується юридичними особами дохід не носить особистого характеру, т. Е. Служить засобом задоволення індивідуальних потреб, а носить об'єктивний характер, тому що величина прибутку акціонерної компанії нічого не говорить про дохід її акціонерів, так як останній залежить від числа учасників, серед яких розподіляється прибуток. Набагато важливіше рівень прибутку підприємства. Відповідно до цього Прибутковий податок з юридичних осіб виділяється іноді в самостійний податок, побудований або за принципом пропорційного оподаткування, або за принципом прогресії в залежності від висоти прибутку на капітал. Ця система вимагає введення спеціального податку на капітал, щоб уникнути перебільшення капіталу для зменшення розміру прибутку.

ДОВІДКИ про кількість платників прогресивного податку і сумі їх доходу за розрядами за 1923/24, 1924/25 рр. і 1-е півріччя 1925/26 р по СРСР

Розмір піврічного доходу

1-е півріччя 1923/24 р без ЗСФСР

Число всіх платників основного Прибуткового податку склало в I півріччі 1924/25 р 2,1 млн чол. з яких близько 508 тис. було залучено до прогресивного прибуткового податку, дохід же інших 1,5 млн чол. не перевищив екзістенцмінімума. У II півріччі 1924/25 р було залучено до основного прибуткового податку 1,5 млн чол .; до прогресивного прибуткового податку - 358 тис. чол. з піврічним доходом в 296 млн руб. податок з яких був нарахований в 13,2 млн руб. (Без державних, кооперативних і т. П. Підприємств); в I півріччі 1925/26 р до основного податку було залучено вже 2,3 млн чол. до прогресивного - 544 тис. з піврічним доходом в 500 млн руб. на який було нараховано 33,3 млн руб. податку. Сильна недоімочность за основним податку, сплата його незалежно від розмірів фактично одержуваних доходів висунули в 1926 р проект його повного скасування. Цей проект викликав ті заперечення, що основний податок, хоча він і не є по суті Прибутковим податком, дає відомі фіскальні доходи (за підрахунками НКФ - 12 - 15 млн руб.), Є масовим податком, а завдяки невисокими ставками - не дуже обтяжливим. В умовах нівелювання доходів і майна така форма прибуткового податку неминуча, бо проводити для цієї групи дійсний Прибутковий податок технічно нераціонально, а з економічних і фінансових міркувань необхідно використовувати їх платоспроможність. Одночасно виникли проекти внесення нових змін до Положення про прибутковий податок з метою його поліпшення (облік сімейного стану) і основного перегляду деяких частин (введення прогресивного оподаткування з державних підприємств, перегляд оподаткування юридичних осіб та ін.).

Як оподатковуваного доходу приймається сума валових надходжень за вирахуванням витрат, пов'язаних з отриманням доходу (виробничі витрати) і деяких інших, законом встановлених; наприклад, допускається віднімання професійних і партійних внесків; допускається також відрахування сплачених премій зі страхування життя, але не більше 300 р. на платника.

Термін оподаткування - річний; встановлюється 4 терміну сплати податку, але з робітників, службовців і пенсіонерів він віднімається щомісяця дванадцятим частками за місцем виплати доходу.

Податок - високо прогресивний. Система професії введена штафельная, коли кожна частка доходу оподатковується своєю ставкою, яка обчислюється у відсотковому відношенні до доходу. Встановлено три шкали прогресії в залежності від характеру оподатковуваного доходу. За першою шкалою з межею прогресії в 30% і початковою ставкою в 0,7% обкладаються робітники за наймом і пенсіонери; по другій шкалі зі ставками від 2,5% до 35% обкладаються особи, які отримують дохід від праці не за наймом; по третій шкалою зі ставками від 3% до 45% обкладаються особи, які мають нетрудовий дохід, і юридичні особи, що оподатковуються у загальному порядку. Нові ставки виробляють значне підвищення прибуткового податку, особливо для вищих по прибутковості груп населення і для нетрудового населення; воно ще більш відчутно тому, що відповідно до окладами Прибуткового податку обчислюються і оклади податку на надприбуток, введеного в якості тимчасового податку в середині 1926 р але збереженого і для 1926/27 р

Крім того, місцеві органи мають право стягувати надбавки в розмірі 25% державного окладу, а в деяких випадках (наприклад, Ленінград) розмір надбавки підвищено навіть до 50%.

Оподаткування, як загальне правило, будується на підставі декларацій платників. Надходження прибуткового податку, - як загального, так і з державних і т. П. Підприємств - склали в 1922/23 б. м 12,7 млн. руб. в 1923 24 р - 64.2 млн. руб. в 1924/25 б. м - 94,9 млн. руб. а в 1925/26 р - 153 млн. руб. У загальній сумі податкових надходжень Прибутковий податок становить 7 - 8% і близько 3,5% в загальній сумі всіх звичайних державних доходів. У 1926/27 р надходження прибуткового податку очікуються в розмірі 168 млн. Руб.

Фінансова енциклопедія, 1927 р