Представлення результатів аудиторської перевірки (версія для друку), РБС

При проведенні зовнішнього аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності вельми важливим завданням є підготовка та оформлення результатів перевірки. У статті показано особливості подання інформації, отриманої в ході аудиту.

Результати аудиторської перевірки повинні бути представлені в двох документах:
аудиторському висновку та інформації, отриманої за результатами аудиту. Питання підготовки та подання аудиторського висновку розглянуті в Федеральному законі від 7.08.01 р № 119-ФЗ (в ред. Від 2.02.06 р) "Про аудиторську діяльність" (п. 11 ст. 10) і федеральному правилі (стандарті) аудиторської діяльності № 6 "Аудиторський висновок щодо фінансової (бухгалтерської) звітності" (далі - Правило № 6).

Відповідно до цих нормативно-законодавчими актами визначено наступне.
1. Аудиторський висновок - офіційний документ, призначений для користувачів фінансової (бухгалтерської) звітності.
2. Цей документ складається за певною формою.
3. Аудиторський висновок містить виражене у встановленій формі думку аудиторської організації про достовірність фінансової (бухгалтерської) звітності аудируемого особи і відповідності порядку ведення ним бухгалтерського обліку законодавству Укаїни.
4. Аудиторський висновок може бути беззастережно позитивним і модифікованим. Останнє включає кілька різновидів (з привертає увагу частиною, із застереженням, негативне, відмова від висловлення думки).
5. Аудиторський висновок носить публічний (відкритий) характер. Інформація, отримана за результатами аудиту, представляється керівництву аудируемого особи і його власнику. Ця інформація не досить чітко регламентована, і тому необхідно привести загальні рекомендації в частині підготовки цієї інформації.

Розглянемо вимоги до інформації, яка повинна бути представлена ​​аудируемом особі, що містяться в федеральному правилі (стандарті) аудиторської діяльності № 22. Це правило розроблено з урахуванням міжнародних стандартів аудиту та встановлює єдині вимоги щодо повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності , керівництву (керівним працівникам) аудируемого особи і представникам власника цієї особи.

Інформація являє собою відомості, які стали відомі аудитору в ході аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності. Такі відомості, на думку аудитора, є важливими для керівництва і представників власника аудируемого особи при здійсненні ними контролю за підготовкою достовірної фінансової (бухгалтерської) звітності та розкриттям інформації в ній. Інформація включає тільки ті питання, які привернули увагу аудитора в результаті аудиту. Аудитор не зобов'язаний в ході аудиту розробляти процедури, спеціально спрямовані на пошук інформації, що має значення для управління аудіруемим особою.

Як правило, аудитор повинен повідомляти інформацію керівництву і представникам власника аудируемого особи. Управлінський персонал є особи, які відповідають за повсякденне керівництво аудіруемим особою, а також здійснення фінансово-господарських операцій, ведення бухгалтерського обліку та підготовку фінансової (бухгалтерської) звітності (наприклад, генеральний директор, фінансовий директор, головний бухгалтер). Представниками власника аудируемого особи є особи або колегіальні органи, які здійснюють загальний нагляд і стратегічне керівництво діяльністю аудируемого особи, а також відповідно до установчих документів можуть контролювати поточну діяльність його керівництва.

Організаційна структура і принципи корпоративного управління можуть бути різними для різних аудіруемих осіб. Це ускладнює визначення кола осіб, яким аудитор повідомляє інформацію, що представляє інтерес для управління аудіруемим особою. Аудитор полягає в власному професійному судженні для визначення тих осіб, яким повинна повідомлятися інформація, беручи до уваги управлінську структуру аудируемого особи, обставини аудиторського завдання і особливості законодавства Укаїни. У тих випадках, коли управлінська структура економічного суб'єкта чітко не визначається або представники власника не можуть бути строго виділені відповідно до умов завдання або законодавством Укаїни, аудитор погоджує з аудіруемим особою, кому повинна повідомлятися інформація.

У договорі про надання аудиторських послуг (листі про згоду на проведення аудиту) може бути роз'яснено, що аудитор буде повідомляти тільки ту інформацію, що представляє інтерес для управління, на яку він зверне увагу в результаті аудиту, і що аудитор не зобов'язаний розробляти процедури, спеціально спрямовані на пошук інформації, що має значення для управління аудіруемим особою. У договорі можуть також вказуватися форма, в якій буде повідомлятися інформація; належні одержувачі інформації; конкретні питання аудиту, що представляють інтерес для управління аудіруемим особою.

Повідомлення інформації буде більш ефективно при налагодженні конструктивних робочих взаємин між аудитором і керівництвом або представниками власника аудируемого особи. Такі взаємовідносини повинні розвиватися з урахуванням дотримання вимог професійної етики, незалежності та об'єктивності.

Аудитор повинен узагальнити в інформації відомості, що становлять інтерес для управління аудіруемим особою, і повідомити їх належним одержувачам такої інформації.

Що повідомляється в зв'язку з цим інформація повинна включати пояснення важливості цього питання і відомості про те, чи був це питання дозволений чи ні; передбачувані модифікації аудиторського висновку; інші питання, що заслуговують на увагу представників власника (наприклад, суттєві недоліки в області внутрішнього контролю, питання, що стосуються шахрайства управлінського);
питання, висвітлення яких погоджено аудитором з аудіруемим особою в договорі про надання аудиторських послуг (листі про згоду на проведення аудиту).

Якщо аудиторська перевірка проводиться протягом звітного року, то аудитор повинен своєчасно повідомляти інформацію представникам власника і управлінському персоналові для оперативного прийняття відповідних заходів.

З метою своєчасного повідомлення інформації аудитор повинен обговорити з представниками власника і управлінського персоналу порядок, принципи і терміни повідомлення такої інформації. У певних випадках в зв'язку з необхідністю вирішення термінового питання аудитор може повідомити про нього раніше, ніж це було погоджено заздалегідь.

Якщо аудит проводиться одноразово, наприклад після закінчення звітного року, то інформація повідомляється в процесі або після закінчення перевірки.

Форми повідомлення інформації належним одержувачам можуть бути представлені в усній або письмовій формі. На рішення аудитора про те, в якій формі повідомляти інформацію, впливають:
розмір, структура, організаційно-правова форма і технічне забезпечення аудируемого особи;
характер, важливість і особливості інформації, отриманої за результатами аудиту, що представляє інтерес для управління аудіруемим особою;
існуючі домовленості між аудитором і аудіруемим особою щодо регулярних зустрічей або доповідей;
прийняті аудитором форми взаємодії з представниками власника і управлінського персоналу.

Якщо інформація, що представляє інтерес для управління аудіруемим особою, повідомляється в усній формі, то аудитору слід документально відобразити в робочих документах цю інформацію і реакцію на неї одержувачів інформації. Такими документами можуть бути, наприклад, копії протоколів обговорень, проведених аудитором з представниками власника і управлінського персоналу. У деяких випадках в залежності від характеру, важливості та особливостей інформації доцільно, щоб аудитор отримував від представників власника і управлінського персоналу письмові підтвердження щодо будь-яких усних повідомлень з питань аудиту, що становлять інтерес для управління аудіруемим особою.

Зазвичай аудитор попередньо обговорює з керівництвом економічного суб'єкта питання аудиту, що представляють інтерес для управління аудіруемим особою, за винятком тих питань, які ставлять під сумнів компетентність або порядність самого керівництва. Попередні обговорення з управлінським персоналом відіграють важливу роль для прояснення фактів та питань, а також для того, щоб дати можливість керівництву надати додаткову інформацію. Якщо керівництво економічного суб'єкта погоджується самостійно (без участі аудитора) повідомити інформацію, що представляє інтерес для управління аудіруемим особою, представникам власника, то аудитору може не знадобитися повторне повідомлення даної інформації за умови, що аудитор задоволений ефективністю і належним характером повідомлення такої інформації. Якщо аудитор вважає, що необхідно модифікувати аудиторський висновок відповідно до вимог Правила № 6, то будь-яка інша письмова інформація, яку направляють аудитором керівництву або представникам власника аудируемого особи, не може розглядатися в якості належної заміни модифікованого аудиторського висновку.

Аудитор повинен проаналізувати, чи може будь-яка інформація, отримана за результатами попередньої перевірки, мати значення для достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності поточного року. Якщо аудитор приходить до висновку, що така інформація представляє інтерес для управління аудіруемим особою, то він може прийняти рішення повторно повідомити її представникам власника аудируемого особи.

Важливо, що відомості, що містяться в інформації, носять, як правило, конфіденційний характер. У зв'язку з цим аудитор зобов'язаний виконувати вимоги законодавства Укаїни і Кодексу етики аудіторовУкаіни щодо конфіденційності інформації, отриманої за результатами аудиту. У деяких випадках, коли можливі потенційні конфлікти між етичними і правовими зобов'язаннями аудитора щодо конфіденційності та вимог з надання інформації, аудитору доцільно отримати юридичну консультацію.

Таким чином, і письмова, і усна інформація може надаватися економічному суб'єкту регулярно під час проведення аудиторської перевірки. При цьому інформація може містити як нові відомості, так і інформацію, отриману за результатами попередньої перевірки. Це необхідно, якщо аудитор вважає, що дана інформація може мати значення для достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності поточного року. Якщо інформація представляє інтерес для управління економічним суб'єктом, то вона може бути повторно представлена ​​представникам власника аудируемого особи. Письмова інформація зазвичай зберігатися в архівному файлі, створеному за аудируемой організації, і в міру необхідності може бути використана при подальших перевірках.

Джерело: Аудиторські відомості
В.І. ПОДІЛЬСЬКИЙ, завідувач кафедри "Аудит" ХТРЕІУ,
професор, доктор економічних наук