Правила та терміни виплати дивідендів учасникам
На річні загальні збори учасників господарських товариств (АТ, ТОВ) зазвичай виноситься і питання про виплату дивідендів. Для його вирішення потрібна інформація про величину отриманої компанією чистого прибутку і розмірі її чистих активів. Розрахунок цих показників, а також подальша виплата дивідендів лягають на плечі бухгалтера. Тому далі ми відповімо на найчастіші "дивідендні" бухгалтери, в тому числі на питання, як визначити чистий прибуток при застосуванні УСНО і в який термін розрахуватися з учасниками за нарахованими дивідендами.
Коли можна виплатити дивіденди
Виплачувати дивіденди можуть лише компанії з хорошими фінансовими показниками.
- її статутний капітал повинен бути повністю оплачений;
- розмір її чистих активів не повинен бути менше її статутного капіталу.
Крім того, виплата дивідендів не повинна привести до того, що у організації з'являться ознаки банкрутства (Пункт 2 ст. 29 Закону N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закону N 208-ФЗ).
Чисті активи = Активи (рядок 300) + Доходи майбутніх періодів (рядок 640) - Зобов'язання (рядок 590 + рядок 690)
Розрахунок дивідендів спрощенцями
(Або) розробити свою методику розрахунку чистого прибутку. Однак такі методики зазвичай не дозволяють отримати достовірну інформацію про фінансовий стан суб'єкта економічної діяльності в порівнянні з даними бухгалтерського обліку. Тому виплачені на їх підставі суми податкових органів можуть розцінити не як дивіденди, а як безоплатно передані гроші або зарплату (якщо учасник одночасно є працівником організації).
У цьому випадку податківці розрахують податки вже за загальними ставками:
- учаснику-організації - податок на прибуток виходячи з ставки 20% замість 9% (для українських компаній) або 15% (для іноземних компаній);
- учаснику-фізособі - ПДФО за ставкою 13% замість 9%, якщо він резидент РФ, і за ставкою 30% замість 15%, якщо він нерезидент України (Пункти 1, 3 ст. 224, п. 1, пп. 2, 3 п . 3 ст. 284 НК РФ).
(Або) скласти інвентарний баланс і на його основі заповнити бухгалтерську звітність. Такий варіант зручний, наприклад, коли бухгалтерський облік не вівся довгий час і відновити його неможливо. При такому способі на кінець звітного періоду в баланс заносяться сальдо:
- по касі, розрахункових рахунках, ОС і НМА - за даними обліку;
Позитивна різниця між активами і пасивами такого балансу і буде нерозподіленим прибутком звітного періоду.
Терміни виплати дивідендів
Ви повинні виплатити дивіденди протягом 60 днів з дня прийняття загальними зборами учасників рішення про це, якщо менший строк не зазначено у статуті або рішенні (Пункт 3 ст. 28 Закону N 14-ФЗ; п. 4 ст. 42 Закону N 208-ФЗ ).
Іноді загальні збори стверджує графік поетапної виплати дивідендів. Виплачувати дивіденди поетапно можна, якщо виконуються наступні умови:
- всі виплати укладаються в термін, визначений статутом (максимум 60 днів);
Якщо ви зі своєї вини порушите терміни виплати дивідендів, то учасник може зажадати сплати відсотків за користування чужими грошовими коштами за весь період прострочення. Однак якщо в простроченні винен сам учасник (не надав банківські реквізити, не з'явився для отримання грошей в касі), то відсотки платити ви не повинні (Пункт 3 ст. 405, п. П. 1, 3 ст. 406 ЦК України). Звичайно, в цій ситуації ви можете внести належну учаснику суму на депозитний рахунок нотаріуса (Підпункт 4 п. 1 ст. 327 ЦК України), але це ваше право, а не обов'язок.
Відсотки вам не доведеться платити і в інших випадках, коли в простроченні немає вашої провини. Наприклад, якщо компанія не виплатила дивіденди через те, що на день виплати її чисті активи стали менше величини статутного капіталу (Пункт 2 ст.29 Закону N 14-ФЗ; п. 4 ст. 43 Закону N 208-ФЗ).
Виплата дивідендів третім особам
Ви можете виплатити дивіденди самому учаснику, а можете за його дорученням перерахувати гроші іншій організації або фізичній особі, в тому числі в оплату придбаних учасником товарів (робіт, послуг) (Статті 309, 312 ЦК України).
У цій ситуації ви залишаєтеся податковим агентом учасника, тому "дивідендні" податки з таких виплат ви утримуєте в звичайному порядку, тобто при їх перерахування за дорученням учасника третім особам (Пункт 1 ст. 43, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 275 НК РФ).
А якщо до вас за дивідендами звернувся спадкоємець учасника, то вам потрібно подивитися його свідоцтво про право на спадщину. Якщо в ньому зазначено, що він успадковує право на отримання дивідендів чи все майно спадкодавця, то ви зобов'язані виплатити йому дивіденди, нараховані на користь померлого учасника (Пункти 1, 2 ст. 382, ст. 387, п. 1 ст. 1110, ст . 1112, п. 1 ст. 1162 ЦК України). Не забудьте залишити собі копію цього свідоцтва.
незатребувані дивіденди
Дивіденди стають незатребуваними, якщо компанія з якихось причин добровільно їх не виплатила, а учасник не звернувся за ними в установлений строк.
Період нарахування дивідендів
Після закінчення цих термінів дивіденди вважаються незатребуваними і ви маєте право відмовити учаснику в їх виплаті.
Суму незатребуваних дивідендів ви для цілей оподаткування не враховуєте (Підпункт 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; п. 4 ст. 28 Закону N 14-ФЗ; п. 5 ст. 42 Закону N 208-ФЗ).
Суми незатребуваних дивідендів потрібно відновити в складі нерозподіленого прибутку, тобто учасники компанії зможуть прийняти рішення про повторний розподіл цих грошей між собою.
Цього року пам'ятайте про двох нововведення: перше - виплачувати дивіденди тепер потрібно в термін не більше 60 днів з дня прийняття рішення про їх виплату, навіть якщо статут передбачає більший термін, а друге - з'явилася податкова пільга по відновленим дивідендах.