Правила проведення та облік витрат на НДДКР

Абревіатура НДДКР розшифровується як науково-дослідні і дослідно-конструкторські розробки.

Поняття включає в себе весь спектр робіт по отриманню та впровадження нових технологій.

Договір на проведення НДДКР

Залежно від наявність або відсутність замовника дослідження і розробки поділяються на товарні та капітальні.

Капітальні НДДКР служать для реалізації довгострокових цілей компанії. Вони не передбачають укладення будь-якого договору або угоди.

Товарні НДДКР виконуються за заявкою замовника з складанням і підписанням сторонами договору.

Даний документ має свої відмінні риси:

1. Наявність технічного завдання, яке описує вид майбутніх робіт, їх цілі та завдання, а також визначає основну стратегічну лінію, за якою повинен діяти виконавець.
2. Відповідальність за невиконання технічного завдання внаслідок обставин непереборної сили або зміна умов договору з об'єктивних причин лежить на замовнику, якщо окремо не обумовлено інше. Це пов'язано з відсутністю гарантій результату через новизни і дослідницького характеру виконуваної роботи.

Як повернути гроші за навчання з прибуткового податку?
Що являють собою номінальний і реальний ВВП?

Право на залучення до виконання договору сторонніх осіб зберігається за підрядником при проведенні їм конструкторських розробок, але можливо тільки з письмової згоди замовника при проведенні наукових досліджень.

Право на розголошення результатів НДДКР і право на володіння і використання інформації, отриманої в ході дослідження, обумовлюється в договорі окремим пунктом в обов'язковому порядку.

Витрати на НДДКР та їх облік

Даний вид витрат включає в себе наступні складові:

1. Заробітну плату працівників, які здійснюють розробки або їх впровадження.
2. Матеріали і сировина, використовувані при дослідженнях.
3. Амортизацію обладнання та інших матеріальних активів, задіяних в НДДКР.
4. Створення необхідної документації.
5. Формування фондів для наукових і конструкторських розробок.
6. Інші витрати на проведення наукових досліджень, розробку нових виробів, технологій їх виготовлення.

При цьому занесення їх на дебетові рахунки можливо при дотриманні певних умов:

1. Сума витрат може бути обчислено і підтверджена відповідними документами (чеками, квитанціями, зарплатними відомостями).
2. Факт виконання досліджень або розробок має документальне підтвердження і / або може бути наочно представлений.
3. Проведення НДДКР має на меті матеріальні чи інші вигоди для компанії.

Витрати враховуються за період проведення витрат незалежно від часу робіт і дати підбиття підсумків і отримання результатів, крім випадків окремо обумовлених в НК РФ.

Проведення і збільшує коефіцієнт при обліку НДДКР

У разі, коли НДДКР є стандартну діяльність компанії (мова йде про наукові інститути, дослідницьких центрах і ін.) Проведення витрат здійснюється по дебетових рахунком №20.

Коли мета НДДКР - поліпшення технологій наявного виробництва або виробів, що виготовляються, облік витрат може проходити по дебетових рахунком №43 в рамках витрат на готову продукцію.

Витрати на торговельні НДДКР враховуються на дебеті №90.

Якщо дослідницька або конструкторська діяльність не привела до позитивних результатів, придатним для використання, списання витрат можна зробити за рахунком №08 або №91.

Докладне роз'яснення можливості застосування збільшує коефіцієнта дається в статті 256 Податкового кодексу РФ.

Показник має значення 1.5 і може бути використаний при обліку витрат на НДДКР

Порядок обліку буде мати свої відмінні риси:

1. НДДКР мають об'єктивну новизну і пов'язані безпосередньо з дослідницькою діяльністю і / або конструкторськими розробками без урахування витрат на їх впровадження і використання.
2. З податковою декларацією, яка подається з включеними видатками на НДДКР, підрахованими з урахуванням збільшує коефіцієнта, необхідно представити звіт про виконану роботу. Звіт може бути підданий експертизі при сумніві в адекватності і істинності зазначених в ньому даних.
3. Витрати, пов'язані з НДДКР, що проводяться на замовлення третьої особи, не можуть бути враховані з застосуванням збільшує коефіцієнта.
4. Якщо в результаті НДДКР платник податків отримує права на інтелектуальну власність (наприклад, патент) він має право враховувати витрати на дослідження в складі інших (дебет №91) протягом двох років.

Організація витратила на розробку вироби «А» 100.000 рублів, з них 70.000 рублів пішло на зарплату співробітникам, 20.000 рублів - на матеріали для пробних зразків, 10.000 рублів - на амортизацію обладнання, на якому пробні зразки виготовлялися. Списання всіх цих витрат можливо по дебетових рахунком №08 «Виконання НДДКР». При цьому загальна сума задекларованих витрат складе: 100.000 * 1.5 = 150.000 рублів.

При неможливості надати в податковий орган звіт про виконану роботу або недотриманні інших умов 256 статті НК Україна провести витрати можна:

• за рахунком №91 -якщо НДДКР не привели до позитивних результатів
• за рахунком №43 -якщо підсумки розробки визнані вдалими і виріб «А» буде запущено у виробництво.

У такому випадку їх сума складе 100.000 рублів.