Податковий облік при виявленні зіпсованих товарів і недостачі
Якщо в результаті інвентаризації як виявляється недостача, а й виявлені дефектні і прострочені товари, то чи можливо врахувати вартість цього майна в цілях оподаткування прибутку? Відповідають експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Світлана Овчинникова і В'ячеслав Горностаєв.
Організація здійснює продаж медичного обладнання, а також витратних матеріалів і запасних частин до нього. Вперше за 10 років проведена інвентаризація товарних залишків на складах, яка виявила прострочені товари, товари з дефектами (неліквідні) і нестачу товарів. Результати інвентаризації оформлені відповідним чином. Чи існує можливість обліку у витратах з метою обчислення податку на прибуток прострочених товарів, товарів з дефектами (неліквідних), недостачі товарів, виявлених при інвентаризації?
Податковий облік нестачі товарів
Згідно з нормами ст. 252 НК Україна при визначенні податкової бази по податку на прибуток організації зменшують отримані доходи на суму зроблених витрат, за винятком витрат, що не враховуються з метою оподаткування на підставі ст. 270 НК РФ.
Витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених ст. 265 НК РФ, - збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена в грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ.
При цьому фахівці фінансового відомства роз'яснюють, що факт відсутності винних осіб підтверджується копією постанови про призупинення попереднього слідства (п. 2 ст. 208, пп. 13 п. 2 ст. 42 Кримінально-процесуального кодексу РФ).
Якщо організація не зверталася за фактом розкрадання в уповноважені органи державної влади, то щоб уникнути суперечок з податковими органами нестачу товарів доцільно не враховувати з метою оподаткування прибутку.
Тому, якщо організація не зверталася за фактом розкрадання в уповноважені органи державної влади, то щоб уникнути суперечок з податковими органами нестачу товарів доцільно не враховувати з метою оподаткування прибутку.
Списання у податковому обліку прострочених і неліквідних товарів (товарів з наявністю дефектів)
Слід зазначити, що гл. 25 НК Україна не містить спеціальних норм, які б дозволяли врахувати вартість прострочених (неліквідних) товарів при визначенні податкової бази по податку на прибуток.
Разом з тим перелік як позареалізаційних, так і інших витрат, пов'язаних з виробництвом і (або) реалізацією, є відкритим і дозволяє зменшувати податкову базу по податку на прибуток на інші економічно обґрунтовані витрати (п. 49 ст. 264 НК РФ, п. 20 ст. 265 НК РФ).
Тому, якщо організація доведе і документально підтвердить списання товарів, непридатних для продажу, то їх вартість може бути врахована в складі інших, або позареалізаційних витрат.
На нашу думку, зменшення податкової бази по податку на прибуток на суму зазначених товарів можливо в зв'язку з тим, що спочатку вони купувалися для використання в діяльності, спрямованої на отримання доходу.
Рішення про зменшення податкової бази по податку на прибуток на вартість товарів, списаних з причини закінчення терміну придатності (непридатних для продажу в зв'язку з наявністю невиправних дефектів), організація повинна прийняти самостійно.
В силу принципу свободи економічної діяльності (частина перша ст. 8 Конституції РФ) платник податків здійснює її самостійно на свій ризик і вправі самостійно і одноосібно оцінювати її ефективність і доцільність.
З огляду на викладене, рішення про зменшення податкової бази по податку на прибуток на вартість товарів, списаних з причини закінчення терміну придатності (непридатних для продажу в зв'язку з наявністю невиправних дефектів), організація повинна прийняти самостійно.
З текстами документів, згаданих у відповіді експертів, можна ознайомитися в довідковій правовій системі ГАРАНТ.
Практична енциклопедія бухгалтера