Пластикова карта рублева - розрахунки валютні
Організація спрямовує працівника у відрядження за кордон і видає йому корпоративну пластикову карту для оплати витрат. Якщо це рублева карта, бухгалтеру слід звернути увагу на порядок обліку різниць курсів валют за операціями з нею. Але саме «курсових різниць» тут не буде.
Використовувати корпоративну рублеву пластикову карту при направленні працівників у відрядження для організації зручно та вигідно. По-перше, тому що в цьому випадку підприємству не потрібно відкривати валютний рахунок. По-друге, тому що йому немає необхідності купувати готівкову валюту. Пластикова рублева карта зручна і для самого працівника. Їдучи разом з такою картою у відрядження, йому не потрібно вести з собою валюту і турбуватися про її збереження.
Власниками корпоративної пластикової карти можуть бути один або декілька співробітників організації. Для обслуговування кожної карти банк відкриває спеціальний картковий рахунок. На нього зараховуються кошти і списуються в оплату зроблених витрат.
Всі операції з карткою банк проводить не безкорисливо. Коли працівник у відрядженні бере на себе витрати в валюті або ж просто знімає валюту з банкомату, банк продає цю валюту підзвітній особі за своїм комерційним курсом, знімаючи з рублевого рахунки її еквівалент.
У цей момент виникає різниця, що утворюються внаслідок відхилення курсу продажу іноземної валюти комерційним банком від офіційного курсу БанкаУкаіни на дату продажу.
Далі відображаємо видачу валюти в підзвіт і курсові різниці на дату затвердження авансового звіту і звітну дату.
На кожну пластикову корпоративну карту організації доцільно відкрити окремий субрахунок на рахунку 55 «Спеціальні рахунки в банку», наприклад 55-41 «Спеціальний картковий рахунок Іванова А. А.». Всі кошти, списані з карткового рахунку, вважаються виданими під звіт працівникові-власнику картки.
Розглянемо порядок обліку операцій з корпоративної пластикової картки на конкретному прикладі.
Перебуваючи у відрядженні, за допомогою рублевої корпоративної розрахункової карти Іванов А. А. здійснив такі операції:
У бухгалтерському обліку організації повинні бути зроблені такі проводки:
Дебет 71-2 "Розрахунки з підзвітними особами за сумами, виданими Вевр» Кредит 55-41 субрахунок Іванова
- 15 300 руб. (450EURx34 руб. / EUR) - згідно з випискою банку по картковому рахунку відображена сума валюти, знята працівником (за курсом БанкаУкаіни на дату здійснення витрат);
Дебет 91-2 Кредит 55-41
- 450 руб. (450 EUR x (35 руб. / EUR - 34 руб. / EUR)) - відбита різниця між курсом БанкаУкаіни і банку-емітента картки;
Дебет 71-2 Кредит 55-41
- 6 860руб. (200 EUR x 34,3 руб. / EUR) - відображено суму валюти, знята працівником (за курсом БанкаУкаіни на дату здійснення витрат);
Дебет 91-2 Кредит 55-41
- 180 руб. ((200 EUR x (35,2 руб. / EUR - 34,3 руб. / EUR)) - відбита різниця між курсом БанкаУкаіни і банку-емітента по обналиченной в банкоматі валюті;
Дебет 91-2 Кредит 71-2
Дебет 20 Кредит 71-2
-15 300 руб. (450EURx34 руб. / EUR) - відбиті фактичні витрати по найму житла (за курсом БанкаУкаіни на дату затвердження авансового звіту);
Дебет 20 Кредит 71-2
- 7140 руб. (3 дн. Х 70 EUR x 34 руб. / EUR)) - відбиті добові за курсом БанкаУкаіни на дату затвердження авансового звіту по нормам підприємства;
Дебет 20 Кредит 71-1
- 200 руб. - відображені добові за день повернення в Україну за нормами організації;
Організація повинна виплатити працівникові добові в розмірі 210 EUR (70 USD х 3 дн.) І 200 рублів. Перебуваючи у відрядженні, працівник зняв тільки 200 EUR. Тому по приїзду підприємство повинно йому виплатити 540 руб. (10 EUR х 34 руб. + 200 руб.).
Дебет 71-2, 71-1 Кредит 50
- 540 руб. ((15 300 + 450 + 200 + 7140 + 240) - (15 750 + 7040)) - погашена заборгованість перед працівником.
Різниці, що утворюються внаслідок відхилення курсу продажу (купівлі) іноземної валюти банком-емітентом від офіційного курсу ЦБ РФ, можуть бути враховані при оподаткуванні прибутку. Вони відображаються на дату продажу (купівлі) валюти або в складі позареалізаційних витрат (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ), або в складі позареалізаційних доходів (п. 2 ст. 250 НК РФ) (подп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ; подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Звернемо увагу, що дані різниці можуть зменшувати податкову базу по податку на прибуток тільки в тому випадку, якщо працівник, купивши валюту, витратить її для службових цілей. Якщо ж, наприклад, працівник витратить валюту для власних потреб, різниці не можуть враховуватися для цілей оподаткування, оскільки не будуть вважатися економічно виправданими витратами (ст. 252 НК РФ).
Повернемося до нашого прикладу. Тут різниці курсів в розмірі 630 руб. (180 + 450), так як вони пов'язані з придбанням валюти на оплату готелю і з добовими, можуть бути враховані при оподаткуванні прибутку.
Курсова різниця для цілей податкового обліку з податку на прибуток відображається у складі позареалізаційних витрат або позареалізаційних доходів організації (п. 11 ст. 250 НК РФ (подп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ)). У прикладі - 60 руб.
Тепер про добові по закордонному відрядженні. Якщо в організації добові виплачуються відповідно до колективного договору або локальним нормативним актом організації (ст.168 ТК РФ), то для цілей бухгалтерського обліку вони приймаються в повному розмірі, для цілей оподаткування прибутку - тільки в межах норм, встановлених Постановою Уряду України від 08.02 .02 № 93. Добові, що перевищують законодавчо встановлені норми, на підставі пункту 38 статті 270 НК Україна не зменшують оподатковуваний прибуток підприємства.
Постанова № 93 при перебуванні працівника у відрядженні у Франції встановлює норму виплати йому добових в розмірі 62 USD за добу, а при перебуванні на терріторііУкаіни - в розмірі 100 руб. за добу. Тому в нашому прикладі організація може врахувати при оподаткуванні прибутку добові в розмірі 6052 руб. (100 руб. + 62 USD х 3 дн. Х 32 руб. / USD). Наднормативні добові в розмірі 1 288 руб. (200 + 7140 - 6052) не можуть зменшувати податкову базу по податку на прибуток.
Різниця між бухгалтерським і податковим обліком витрат на відрядження тягне за собою виникнення у бухгалтерському обліку постійних податкових зобов'язань (п. 4-7 ПБО 18/02). Вони будуть відображені в обліку наступного записом:
Дебет 99 субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»
- 309,12 руб. (1 288 руб. Х 24%) - відображено суму постійного податкового зобов'язання по сверхнорматіваним добовим по відрядженнях.
Таким чином, в нашому прикладі виплачені працівникові добові в повному розмірі не повинні обкладатися податком на доходи фізичних осіб і ЕСН. Чи не повинні нараховуватися на них і страхові внески в ПФР і страхові внески від нещасних випадків на виробництві та профзахворювань.