Перехід з ССО на осн
«Спрощенець» може отримати передоплату, а відвантажити товари # 40; виконати роботи, надати послуги # 41 ;, передати майнові права вже після переходу на загальний податковий режим. У цьому випадку суму передоплати він повинен включити до складу «спрощених» доходів і заплатити з неї єдиний податок.
Після переходу на загальний режим фірма # 40; підприємець # 41; зобов'язана виставляти покупцям рахунки-фактури з ПДВ і сплачувати податок до бюджету. Але оскільки передоплата була отримана в період роботи на «спрощенку», податок на додану вартість в неї не входив.
Тому після переходу на загальний режим оформите з покупцем додаткову угоду до договору, збільшивши його суму на ПДВ. Покупець повинен перерахувати вам податок.
Якщо умови договору не змінити, вам доведеться платити ПДВ до бюджету за рахунок власних коштів. В результаті ви втратите значну частину прибутку.
ПДВ по матеріально-виробничих запасів
Працюючи на ССО, фірма набуває матеріали для виробництва, товари, роботи і послуги. Вхідний ПДВ за матеріалами вона включає в «спрощені» витрати в повній сумі в той період, коли матеріали оплачені продавцеві і оприбутковані на склад.
Вхідний ПДВ за товарами, придбаними для перепродажу, фірма включає в витрати пропорційно вартості товарів, оплачених продавцю і відвантажених покупцеві.
Однак організація може не використовувати частину ресурсів в період роботи на «спрощенку», і зробить це вже на загальному податковому режимі. Оскільки МПЗ не були до витрат при розрахунку єдиного податку, фірма має право прийняти ПДВ по ним до відрахування, коли стане платником податку. Це дозволяє зробити пункт 6 статті 346.25 Податкового кодексу.
Можливий і більш складний варіант, коли фірма купує МПЗ на загальному режимі, приймає ПДВ по ним до відрахування, а потім стає платником ССО. Прийнятий до відрахування ПДВ фірма відновлює і враховує в складі інших витрат. При цьому частина МПЗ, куплених на загальному режимі, компанія використовує в «спрощеної» діяльності, а іншу - після повернення до загальної системи оподаткування.
У цій ситуації будьте уважні: прийняти до відрахування відновлений ПДВ по МПЗ, що не використаним під час роботи на «спрощенку», не вийде. Оскільки це не передбачено Податковим кодексом.
ПДВ по позаоборотних активів
На думку податківців, доля ПДВ за основними засобами та нематеріальними активами залежить від періоду їх покупки (створення, будівництва і т. Д.):
- до переходу на «спрощенку»;
- під час роботи на «спрощенку».
Актив куплений до переходу на «спрощенку»
Припустимо, фірма придбала необоротних активів на загальній системі оподаткування. Напередодні переходу на «спрощенку» вона відновила вхідний ПДВ, списавши його на інші витрати.
Проте як в даній ситуації, так і в ситуації з відновленим податком по МПЗ позиція фінансистів не безперечна.
Податковий кодекс містить загальні умови для прийняття ПДВ до відрахування. Відносно податку, раніше відновленого при переході на ССО, ніяких особливостей кодексом не передбачено. При поверненні з спецрежиму на загальний режим фірма знову починає використовувати товари або основні засоби в діяльності, що обкладається ПДВ. В результаті виникає право на відрахування. До того ж заборони на повторний вирахування податку, який раніше був відновлений, в Податковому кодексі немає.
Отже, якщо фірма при поверненні на загальний режим оподаткування заявить до відрахування ПДВ по товарах (в тому числі необоротних активів), раніше відновлений при переході на ССО, то не виключені розбіжності з перевіряючими. Відстоювати право на відрахування податку їй, швидше за все, доведеться в судовому порядку.
Актив куплений на «спрощенку»
Якщо «спрощенець» придбав необоротних активів, то пред'явлений постачальником ПДВ він повинен врахувати у вартості майна. При введенні основного засобу в експлуатацію (прийняття нематеріального активу на бухгалтерський облік) податок списують на витрати, що враховуються при розрахунку єдиного податку. При переході з УСН на загальний режим оподаткування щодо основних засобів встановлені особливі правила для вирахування ПДВ. Право на відрахування вхідного податку по основному засобу залежить від того, в який момент воно було введено в експлуатацію.
Якщо ж об'єкт в експлуатацію не вводився, значить, і витрати на його покупку не були враховані при розрахунку «спрощеного» податку (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отже, суми вхідного ПДВ організація також не врахувала у витратах, що зменшують податкову базу по УСН-податку.
Податківці розглянули ситуацію, коли компанія, яка будувала об'єкт нерухомості силами підрядних організацій, втратила право працювати на ССО. Підрядник пред'являв фірмі ПДВ, зазначений в рахунках-фактурах по виконаним роботам поетапно, як в періоді застосування ССО, так і після переходу на загальний режим. За якими рахунками-фактурами організація може прийняти до відрахування податок після переходу на загальний режим?
Податківці вказали, що компанія може заявити вирахування вхідного ПДВ по підрядних робіт з моменту втрати права на «спрощенку». Відрахування проводиться після прийняття на облік товарів (робіт, послуг) на підставі рахунків-фактур, виставлених підрядниками, починаючи з дати застосування загальної системи оподаткування (тобто без урахування рахунків-фактур, виставлених під час застосування ССО). А також за умови, що об'єкт, що будується нерухомості буде використовуватися в операціях, що обкладаються ПДВ.
Практична енциклопедія бухгалтера