Основні засоби як об’єкт податкового обліку
У податковому обліку під основними засобами розуміється частина майна, використовуваного в якості засобів праці для виробництва та реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) або для управління організацією, первісною вартістю більше 20 000 руб. (П. 1 ст. 257 НК РФ).
Первісна вартість основного засобу визначається як сума витрат на його:
- доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною до використання.
Відшкодовуються податки до первісної вартості основного засобу не включаються.
Разом з тим є ряд витрат, які пов'язані з придбанням основних засобів за плату і за правилами податкового обліку не включаються до їх первісної вартості, а враховуються у складі позареалізаційних (ст. 265 НК РФ) або інших (ст. 264 НК РФ) витрат. До таких витрат належать:
- нараховані відсотки за користування кредитами і позиками, узятими на придбання основних засобів (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- сплачені на митниці мита і збори (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- збори за реєстрацію прав власності (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- оплата послуг нотаріусів (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- оплата консультаційних послуг (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- оплата посередницьких послуг (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- оплата юридичних, інформаційних послуг (пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- інші перераховані в ст. ст. 264, 265 НК Україна витрати, пов'язані з придбанням основного засобу.
Таким чином, ми бачимо відмінності у формуванні первісної вартості основних засобів в бухгалтерському та податковому обліку. Однак цих відмінностей в більшості випадків можна уникнути.
4. Облік та оподаткування операцій з надходження основних засобів
Більшу частину основних засобів організація набуває за гроші у постачальників на підставі договорів купівлі-продажу або договорів поставки.
Згідно ст. 454 Цивільного кодексу Укаїни (ГК РФ) за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність іншої сторони (покупця), а покупець зобов'язується прийняти цей товар і сплатити за нього певну грошову суму.
Договір поставки передбачає, що постачальник-продавець зобов'язується передати в обумовлений термін вироблені або купуються їм товари покупцеві для використання у підприємницькій діяльності.
Деякі організації будують (створюють) об'єкти основних засобів, і якщо для будівництва (створення) запрошується стороння спеціалізована організація, то з нею укладається договір підряду. Згідно ст. 702 ГК України за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням другої сторони (замовника) певну роботу і здати її результат замовнику, а замовник зобов'язується прийняти результат роботи і сплатити його.
Джерелом для придбання, спорудження, виготовлення об'єктів основних засобів є капітальні вкладення. Капітальні вкладення - це сукупність витрат на здійснення довгострокових інвестицій організації, пов'язаних з придбанням, спорудженням, реконструкцією і модернізацій основних засобів.
Вся інформація про надходження основних засобів в організацію спочатку відбивається на рахунку 08, до якого можуть бути відкриті такі субрахунки:
08-1 "Придбання земельних ділянок";
08-2 "Придбання об'єктів природокористування";
08-3 "Будівництво об'єктів основних засобів";
08-4 "Придбання об'єктів основних засобів";
08-5 "Придбання нематеріальних активів";
08-6 "Переклад молодняку тварин в основне стадо";
08-7 "Придбання дорослих тварин";
08-8 "Виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт".
Рахунок 08 - активний, сальдо дебетове, показує величину вкладень у незавершене будівництво, незакінчені операції з придбання основних засобів та інших необоротних активів.
За дебетом рахунка 08 відображають суму фактичних витрат на придбання основних засобів, будівництво (створення), що включаються до первісної вартості.
Сформовану первісну вартість об'єктів основних засобів, оформлених в установленому порядку, списують з кредиту рахунку 08 в дебет рахунку 01.
При цьому робиться запис:
Д-т 01 К-т 08-3 (08-4) - відбита постановка на облік основного засобу за первісною вартістю.
Слід звернути увагу на той факт, що об'єкт основних засобів приймається до бухгалтерського обліку в момент, коли він приведений у стан, придатний для використання, незалежно від фактичного введення в експлуатацію.
Щоб підтвердити надходження основного засобу, організація повинна мати такі документи: акти про прийом-передачу об'єктів основних засобів; інвентарні картки обліку об'єктів основних засобів; рахунки і рахунки-фактури, виставлені постачальниками основних засобів; рахунки і рахунки-фактури, виставлені підрядними, транспортними та іншими організаціями в якості підтвердження витрат з придбання (створення, будівництва) основного засобу; платіжно-розрахункові документи та ін.
Аналітичний облік за рахунком 01 ведеться окремо по кожному інвентарному об'єкту основних засобів.
Аналітичний облік за рахунком 08 ведеться за витратами, пов'язаними з придбанням або будівництвом об'єктів основних засобів (окремо по кожному об'єкту).
Організації можуть набувати основні засоби, як потребують монтажу, так і не потребують ньому.
При придбанні об'єктів основних засобів, які потребують монтажу, в обліку роблять такі записи:
Д-т 08-4 К-т 60 - відбивається покупна вартість основного засобу без ПДВ;
Д-т 19-1 К-т 60 - відображається сума "вхідного" ПДВ відповідно до рахунку-фактурі постачальника.
За дебетом рахунка 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів", відображаються також інші витрати, пов'язані з купівлею основного засобу: на його доставку та доведення до стану, в якому вона є придатною до використання, на оплату консультаційних, інформаційних послуг, вантажно-розвантажувальних робіт та ін.
Зазначені операції оформляються такими записами:
Д-т 08-4 К-т 60 - відображено вартість послуг сторонніх організацій в сумі витрат, пов'язаних з придбанням основного засобу (без урахування ПДВ);
Д-т 19-1 К-т 60 - відображено суму "вхідного" ПДВ з вироблених витрат;
Д-т 60 К-т 51 - відображено оплата рахунків постачальників, сторонніх організацій за послуги, пов'язані з придбанням основного засобу.
Придбаний об'єкт основних засобів повинен бути поставлений на балансовий облік:
Д-т 01 К-т 08-4 - відображена постановка на облік основного засобу за первісною вартістю.
Генерація сторінки за: 0.021 сек.