Оподаткування доходів від закордонних господарських одиниць
Оподаткування доходів від закордонних господарських одиниць (на англійській мові - «overseas-income taxation) - стягування податку з прибутку, яка була отримана поза територією внутрішніх кордонів країни.
Обкладення податками доходів, отриманих за кордоном: сутність та поточні проблеми
У деяких державах працює схема оподаткування податками як прибутку резидентів (за умови її отримання в різних країнах), так і прибутків нерезидентів (отриманої всередині країни). Такий підхід може стати причиною подвійного (багаторазового) стягування податку. Ця проблема - одна з найбільш важливих для вітчизняних компаній, які працюють за територією РФ.
При проведенні імпортних і експортних операцій, створення представництв в іншій країні, інвестиції в закордонні підприємства з'являються ризики подвійної оплати одного і того ж податку. Така проблема потребує вирішення з боку всіх країн-партнерів, що мають тісні торговельні відносини.
На сучасному етапі глобалізація в економічній сфері відкрила нові кордони для представників бізнесу. З недавніх пір зарубіжні або вітчизняні підприємства можуть розраховувати на прибуток при роботі в різних країнах світу. При цьому законодавство в сфері податків буде поширюватися не тільки на внутрішніх громадян (резидентів), а й іноземців (нерезидентів), які працюють і отримують доходи на території конкретної країни.
Для уникнення подвійного оподаткування податками уряди різних країн укладають акти і угоди, що стосуються питань оподаткування. Один із прикладів вирішення проблеми - податкове вирахування. Особливості системи полягають в наступному. Якщо платник податків перебуває у своїй країні (є її резидентом), то його іноземні доходи будуть оподатковуватися. При цьому діє податкове вирахування на території країни, де отримано прибуток. Як наслідок, подвійна сплата податку виключена. Виходить, що компанія платить податки один раз за найвищою ставкою. Варіанти оплати два - для держави-джерела прибутку, а також для держави, де платник податків перебуває постійно.
При заліку податку, нарахованого на доходи від закордонних господарських одиниць, повинні дотримуватися таких правил:
2. Витрати компаній при отриманні прибутку від джерел за кордоном повинні бути враховані в розмірі та порядку, прописаному в НК Україна (глава 25). При цьому правила, які застосовуються в іншій країні (в місці отримання прибутку) не мають ніякого впливу.
3. Загальний розмір податку, реально виплачений українською компанією з урахуванням податкових законів інших країн, зараховується їй при виплаті податку на прибуток всередині своєї держави. Обсяг зараховуються податків, які були сплачені за кордоном, не повинні бути більше суми податку, стягнутого вУкаіни.
4. У багатьох угодах між країнами щодо подвійного оподаткування прописується чітке обмеження залікової податкової суми. Як правило, в договорах прописується, що в разі, якщо резидент України отримав прибуток (має капітал) в іншій країні, то розмір податку на прибуток (капітал), сплачений в іншій країні, може бути відраховано з податку, що стягують з резидента в РФ. Як правило, таке вирахування не повинен бути вище розміру стягнених в Україні податку.
Оподаткування прибутку, отриманого від зарубіжної діяльності: розрахунок, види, міжнародні договори
Величина податку, який утримується з української організації в іншій країні, не у всіх випадках можна приймати до заліку при виплаті компанією податку на прибуток. Мета обмеження - виключити залік податкових платежів, які були виплачені в країнах з більш високою податковою ставкою (якщо порівнювати з податками в РФ). Граничний розмір податку за кордоном, який приймається до заліку, може визначатися шляхом розрахунку.
Обчислення робиться в три основних етапи:
1. Спочатку компанія обчислює, чи можна провести залік суми податків, які були утримані за кордоном, при виплаті податку на доходи в РФ. У разі прийняття до заліку коштів для оподаткування всередині РФ, збір або податок іншої країни повинен відповідати поняттю податок на прибуток підприємств (за трактуванням РФ).
2. Далі проводиться розрахунок прикордонної (граничної) суми заліку.
3. Береться найбільш низький з параметрів, обчислених на попередньому етапі. Якщо іноземні податкові виплати більше розміру прикордонного обсягу заліку, то компанія не може зачитувати їх при виплаті податку на прибуток.
За особливостями отримання прибутку за кордоном може визначатися специфіка заліку закордонного податку в РФ.
При цьому оподаткування іноземної прибутку українських компаній залежить від ряду факторів:
- нюансів місцевої законодавчої сфери;
- специфіки діяльності компанії;
- наявності міжнародних угод, що регулюють взаємодію між країнами (РФ і джерелом прибутку).
У ряді випадків юрисдикція поширюється на загальну суму прибутку іноземної компанії, отриманої на їх території. При цьому в законах багатьох країн і пунктах міжнародних угод прописані умови, що дозволяють усунути подвійне оподаткування. За цим положенням в країні, яка є джерелом доходу, оподатковується прибуток нерезидента від бізнес-діяльності через постійне представництво (виключно в тій частині, яка стосується даного представництва).
З урахуванням способу отримання прибутку і особливостей діяльності в іншій країні, із зарубіжних джерел можуть бути отримані наступні види прибутку:
- від продажу продукції (послуг, робіт), а також прав на майно, отриманих від роботи філії (підрозділу, відділу) компанії України в іншій країні;
- пов'язані з роботою окремого підрозділу української компанії в іншій країні (як правило, сюди відносяться позареалізаційні доходи);
- які пов'язані з роботою відокремленого відділення (філії) української компанії в іншій країні.
Наприклад, є організація ТОВ «Омега», у якій в Німеччині працює відділення. Через нього компанія ТОВ «Омега» надає свої послуги. Щоб проводити розрахунки з клієнтами, організація ізУкаіни відкрила рахунок в банку Німеччини. При цьому частина офісу, де знаходиться філія, здається в оренду. Прибуток ТОВ «Омега» від роботи через іноземна філія формується з прибутку від наданих послуг, відсотків по банківському рахунку і оренди приміщення.
Від джерел з-за кордону компанія з України може отримувати позареалізаційні прибуток, яка не пов'язана з роботою її представництва.
Як наслідок, ідентичні за змістом прибутку компаній України від джерел за кордоном можуть бути оподатковані в іншій країні в складі прибутку відокремленого підрозділу або самостійного підстави у джерела платежу.
Варто припустити, що:
- прибуток, яка не має зв'язку з роботою іноземної філії української компанії, що не була обкладена податком у складі прибутку цієї компанії;
- податок при виплаті прибутку утримував агент по податках.
В описаних вище випадках залік податкового платежу, який буде утриманий у джерела, може надаватися на самостійному підставі.
Якщо одна і та ж прибуток для оподаткування в іншій країні була включена в прибуток відділення, що працює в Німеччині, а податки стягувалися у іноземного агента, то працює інше правило. У цьому випадку податковий залік, утримуваний поза територією РФ, надається лише для якоїсь частини податкового платежу, стягнених даним підрозділом. Дворазове обкладання податками однієї і тієї ж прибутку в іншій країні усувається з урахуванням її законодавства.
Велику роль в регулюванні питань оподаткування прибутку від діяльності за кордоном мають міжнародні угоди (договору), що укладаються між Україною та іншими країнами. Суть таких документів - в усуненні подвійного оподаткування. Крім цього, в них містяться положення, що стосуються заліку всередині країни (РФ) податкових платежів на доходи (прибуток), сплачену в іншій країні з метою усунення подвійного оподаткування.
Як правило, країни, що підписують відповідні угоди, поширюють свою сферу впливу на прибуток нерезидентів, які ведуть діяльність на територію іншої країни через стаціонарний філіал (представництво). При цьому до уваги береться лише той прибуток, яка отримана з урахуванням діяльності останнього.
Після визначення граничної суми заліку обчислюється фактично зараховується платіж податку, як найменший з двох параметрів - обчисленої суми заліку і обсягу виплачених податків на території іншої країни.
Роботу по кваліфікації прибутку, отриманої в іншій країні, виробляє сам платник податків або податковий орган в іншій країні. Якщо ж думки податкових органів різних країн щодо отриманого прибутку суперечать один одному, то у платника податків є можливість (право) звернутися до Мінфіну України та запросити процедуру ініціації, прописану в міжнародній угоді. Як правило, питання з подвійним оподаткуванням податку вирішується за допомогою домовленості сторін і через виплату компенсації компетентних органів. При цьому неправомірно утриманий податок (якщо це було доведено), повертається до джерела оплати.