Облік податку на додану вартість (ндс)
ПДВ- непрямий податок, який представляє собою надбавку до ціни продукції (роботи, послуги), оплачувану кінцевим споживачем.
Облік ПДВ, що підлягає оплаті постачальнику (підряднику), ведеться на рахунку 19 «Податок на додану вартість по придбаних цінностей» (А). За дебетом рахунка 19 відображаються сплачені постачальникам і підрядникам суми податку по придбаних товарно-матеріальних цінностей, виконаних робіт, наданих послуг, за кредитом - списання податку до відшкодування з бюджету. Сальдо рахунку показує суму ПДВ, ще не списану з рахунку.
Для підприємства-покупця підставою для прийняття суми ПДВ на рахунок 19 є рахунок-фактура, який оформляє продавець на продану продукцію (виконані роботи, надані послуги). Рахунок-фактура повинен бути правильно оформлений. і сума ПДВ в ньому повинна бути виділена окремим рядком.
У бухгалтерському обліку складаються проводки:
Д 10 (08, 41) - оприбутковано матеріальні цінності, отримані від постачальника
Д 19 - врахований ПДВ по оприбуткованих цінностей
Д 20 (23, 26, 44.) - врахована у витратах виробництва вартість виконаних робіт
До 60 (76) (наданих послуг)
Д 19 - прийнято до обліку ПДВ, зазначений в рахунку-фактурі підрядника
Важливим є те, що якщо в рахунку-фактурі постачальника сума ПДВ не виділено. то її розрахунковим шляхом не виділяють. При цьому вартість придбаних ТМЦ, включаючи передбачуваний по них ПДВ, оприбутковується на рахунках 10, 08, 41 і ін. На всю суму пред'явленого рахунку з наступним списанням на витрати виробництва. Якщо в ціну товару ПДВ не включається, то в супровідних документах робиться напис або штамп «Без податку (ПДВ)».
Списання ПДВ з рахунку 19.
Суми ПДВ, враховані на рахунку 19, можуть бути:
1) прийняті до відрахування (до відшкодування) з бюджету;
2) списано на збільшення вартості придбаних ТМЦ (робіт, послуг)
3) списані за рахунок цільових коштів.
Розглянемо кожен з цих випадків.
1-й випадок. ПДВ приймається до відрахування з бюджету, якщо одноразові виконуються наступні ТРІУСЛОВІЯ:
- На придбані цінності (роботи, послуги) є рахунок-фактура. в якому указанасумма податку.
- Придбані цінності оприбутковані на балансі підприємства (роботи виконані, послуги надані).
- Цінності (роботи, послуги) придбані для здійснення операцій, які обкладаються ПДВ.
Якщо хоча б одна з цих умов не виконується, ПДВ до відрахування не приймається, а відноситься на збільшення вартості куплених цінностей (робіт, послуг).
Сума ПДВ, пред'явлена до відшкодування з бюджету, називається податковим вирахуванням. Для того, щоб зробити податкове вирахування, необхідно оформити операцію зі списання суми «вхідного» ПДВ з кредиту рахунку 19 на дебет на рахунку 68 (на окремий субрахунок «Розрахунки по ПДВ»):
Д 68 - а) прийнятий до відрахування ПДВ по придбаних цінностей (виконаних робіт,
До 19 наданими послугами)
б) проведений податкове вирахування
Якщо підприємство отримує право на податкові відрахування, то в бюджет їм перераховується лише різниця між сумою ПДВ, яка повинна бути сплачена до бюджету з виручки, і сумою «вхідного» ПДВ.
2-й випадок. Якщо підприємство передбачає використовувати набуті цінності (роботи, послуги) для здійснення діяльності, яка не обкладається ПДВ. то сума податку до відрахування не приймається. Вона списується на збільшення вартості куплених цінностей (робіт, послуг):
Д 10 (08, 41, 20.) - списана сума ПДВ по придбаних цінностей (робіт, послуг)
3-й випадок. Якщо матеріальні цінності були придбані за рахунок цільових коштів. то в комерційної організації ПДВ списується проводкою
Д 91 - списана сума ПДВ за рахунок цільових коштів