Облік оренди основних засобів (майна)
Облік оренди основних засобів - процедура реєстрації факту передачі у тимчасове користування об'єкта основних засобів (майна). Юридичною підставою цього процесу є договір оренди, укладений між орендодавцем, з одного боку, і орендарем з іншого. Термін оренди майна в залежності від тривалості може може бути:
- короткостроковій (термін оренди <1 года);
- середньостроковій (термін від 1 до 3 років);
- довгостроковій (термін> 3 років).
Договір оренди також може передбачати особливі умови подальшого переходу права на об'єкт ОС від однієї особи до іншої особи. Залежно від умов передачі основних засобів, оренда може бути:
- поточної - використання майна без передачі права власності;
- фінансованої - передача прав власності орендарю після закінчення терміну користуванням майном при здійсненні викупу залишкової вартості майна (лізинг).
Бухгалтерський облік оренди основних засобів (майна) орендодавцем
Залежно від напрямку діяльності орендодавця, здача об'єкта в оренду може вважатися як основним видом діяльності, так і разовою угодою. Якщо передача майна входить в основний вид діяльності організації, то в бухгалтерському обліку використовується рахунок 90 - «Продажі». Витрати виникають з передачею майна в оренду відображаються на дебетових рахунках - 20, 23, 26, 44. В кінці місяця, сума, зібрана на цих рахунках списується на рахунок 90:
Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 26, 44
При здачі майна в оренду орендодавець продовжує нараховувати амортизацію, від якої потерпають на дебетовом рахунку 91 - «Інші доходи і витрати». Орендар відображає отримані основні засоби на позабалансовий рахунок 001.
Дебет 91 Кредит 02
Доходи отримані орендодавцем від передачі основних засобів в користування відображаються проводкою:
Дебет 76 Кредит 90.1
На кінець звітного періоду отримана сума записується на рахунок 90, і фінансовий результат від передачі майна відображається на 99 рахунку - «Прибутки та збитки».
Якщо передача прав користування є разовою операцією для організації, то в цьому випадку вона відображається проводкою на рахунку 91 - «Інші доходи і витрати». Витрати виникають зі здачею майна в оренду, відображаються за дебетом 91 рахунку, а доходи від платежів відображаються за кредитом 91 рахунку.
Орендні платежі включають сплату ПДВ. Для відображення нарахування ПДВ використовують наступну проводку.
Дебет 91.2 / 90.2 Кредит 68
Отже, оренда ОС у орендодавця передбачає використання наступних проводок:
Облік оренди основних засобів (майна) орендарем
Орендар при прийманні основного кошти у тимчасове користування повинен відобразити вартість отриманого майна на позабалансовому рахунку 001. Слід зауважити, що орендар не нараховує амортизацію на ОС, а орендні платежі списується на рахунки витрат на основі проводки:
Дебет 20/44 Кредит 76
Орендні платежі включають в себе ПДВ, тому орендар може здійснити відрахування ПДВ за допомогою проводки:
Дебет 19 Кредит 76 і Дебет 68 Кредит 19
Оплата платежів за користування майном відображається проводкою:
Дебет 76 Кредит 51
При поверненні основного засобу, об'єкт знімається з рахунку 001, проводкою
Облік викупу основного засобу (майна)
Розглянемо типові ситуації при бухгалтерському обліку викупу основних засобів. Викуп основних засобів здійснюється при укладанні договору лізингу. У разі викупу орендованого майна, має місце наступна проводка:
Дебет 76 Кредит 51
Витрати, пов'язані з надходженням основного засобу відображаються на рахунку 08, де також відбивається викупна вартість об'єкта, сплачена орендодавцю:
Дебет 08 Кредит 76
Всі раніше сплачені за договором оренди платежі відносяться до вкладень в об'єкт ОС і відображаються на рах. 08. Вони враховуються як амортизація і відображаються типовий проводкою:
Дебет 08 Кредит 02
Введення в експлуатацію основного засобу відбивається в балансі проводкою:
Дебет 01 Кредит 08
Нижче наводиться таблиця основних проводок для здійснення викупу основного засобу у орендодавця.
Бухгалтерський облік ремонту основних засобів
Варіант№1. Ремонт за рахунок орендаря
Якщо ремонт основного засобу був проведений орендарем, то такі витрати відображаються на рахунку обліку витрат по звичайних видах діяльності. До витрат можна віднести: заробітну плату працівникам (Дебет 20 (44) Кредит 70), витрати на матеріали і сировину (Дебет 20 (44) Кредит 10), залучення сторонніх компаній (Дебет 20/44 Кредит 76).
Варіант №2. Ремонт засобами орендодавця
Другий варіант передбачає здійснення ремонту засобами орендодавця. Такий варіант є менш поширений і зустрічається при вказуванні в договорі відповідальних сторін за здійснення ремонту майна. Витрати зараховуються в рахунок коштів майбутніх платежів з оренди і відображаються на рахунку 20 - «Основне виробництво» або 44 - «Витрати на продаж».
Сума витрат по ремонту ОС відображається в проводкою:
Дебет 76 Кредит 20/44