Облік надходження матеріально-виробничих запасів
Предмети праці. до яких в першу чергу відносяться матеріали. поряд із засобами праці і робочою силою. є обов'язковим елементом будь-якого виробничого процесу. Саме матеріали, які поділяються в першу чергу на основні та допоміжні, є матеріальною основою виробленого в організації продукту. У будь-якому виробництві споживається значна кількість матеріалів. В основному це стосується, звичайно ж, до виробничих видами економічної діяльності, так як саме в них здійснюється реальне виробництво, тобто проводиться той чи інший продукт. Разом з тим і в організаціях інших видів економічної діяльності матеріально-виробничі запаси взагалі і матеріали зокрема становлять істотну частку в майні. У будь-якій організації необхідні господарські матеріали, канцелярські товари, запасні частини для ремонту основних засобів тощо
На синтетичних рахунках облік матеріальних цінностей ведуть за фактичною вартістю придбання або за обліковими цінами, під якими розуміють планові ціни, встановлені підприємством.
При обліку матеріалів за фактичною вартістю в дебет відповідних субрахунків відносять всі витрати з їх придбання.
При надходженні матеріалів в бухгалтерії складаються такі проводки: Д-т рах. 10 "Матеріали", відповідний субрахунок, К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на вартість матеріалів, що надійшли за цінами постачальників з усіма націнками збутових і постачальницьких організацій та транспортно-заготівельними витратами, включеними до рахунків постачальників. Сюди ж включають сплату відсотків при придбанні в кредит, наданий постачальником або банком на ці цілі, вартість послуг з доставки матеріалів залізничним і водним транспортом, суму комісійної винагороди посереднику.
При виникненні розрахунків з постачальниками автоматично виникає необхідність сплати податку на додану вартість (ПДВ) у розмірі 18% (в деяких випадках - 10%) від вартості МПЗ додатково до вартості самих МПЗ:
Д-т рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностях"
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
Оплата рахунків постачальників за отримані товарно-матеріальні цінності та послуги, надані в процесі їх придбання, відображається таким чином:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" К-т рах. 50 "Каса" - з урахуванням ліміту суми розрахунків готівкою між юридичними особами;
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки" - на загальну суму заборгованості, включаючи ПДВ;
К-т рах. 52 "Валютні рахунки" - при закупівлях за імпортом;
К-т рах. 71 "Розрахунки з підзвітними особами" - на вартість матеріалів, оплачених із підзвітних сум.
Надходження МПЗ від свого підрозділу відображається такими записами в обліку:
Д-т рах. 10 "Матеріали", відповідний субрахунок, К-т рах. 23 "Допоміжні виробництва" - на витрати з доставки матеріалів власним транспортом і на фактичну собівартість матеріалів власного виробництва;
Д-т рах. 10 "Матеріали", відповідний субрахунок, К-т рах. 20 "Основне виробництво" - на вартість зворотних відходів.
Отримання від засновника МПЗ відображається в обліку на підставі акта приймання матеріальних цінностей або прибуткової накладної, складеної на складі приймаючої організації і підписаній представниками обох сторін:
Д-т рах. 10 "Матеріали", відповідні субрахунки,
К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками", субрахунок "За вкладами в статутний капітал".
Д-т рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностях", відповідні субрахунки,
К-т рах. 83 "Додатковий капітал", субрахунок "ПДВ, переданий засновниками".
Сума ПДВ відображається на підставі документів, які супроводжують передачу МПЗ, в яких вона повинна бути виділена. Рахунки-фактури при цьому не складаються. Після прийняття МПЗ до обліку ПДВ, переданий засновниками, приймається до відрахування:
Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "З ПДВ",
К-т рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностях", відповідні субрахунки.
Придбання МПЗ традиційно відображається в обліку на рахунку 10 "Матеріали". Разом з тим процес придбання можна відображати в обліку з використанням рахунків 15 "Заготівельні та придбання матеріальних цінностей" і 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей".
Цей варіант полягає у використанні рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" як накопичувального. на якому протягом всього процесу придбання МПЗ будуть збиратися (накопичуватися) витрати, пов'язані з формуванням ціни придбання. За дебетом цього рахунку будуть відображатися: вартість МПЗ і їх доставки; сума страхових платежів, якщо умови транспортування це передбачають; сума митних платежів при закупівлі МПЗ по імпорту; оплата посередницьких, консультаційних та інформаційних послуг, наданих різними організаціями в зв'язку з придбанням МПЗ; сума відсотків по комерційних кредитах (кредитами, наданими постачальниками); сума відсотків за банківськими кредитами, отриманими для придбання МПЗ, якщо вони нараховуються до прийняття МПЗ до обліку, і т.д. відповідно до п. 6 ПБУ 5/01 "Облік матеріально-виробничих запасів".
Процес завершується надходженням МПЗ на склад:
Д-т рах. 10 "Матеріали"
К-т рах. 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей".
Слід звернути увагу, що для цілей оподаткування прибутку сума відсотків за користування банківським кредитом незалежно від часу їх нарахування включається до складу позареалізаційних витрат. Це означає, що бухгалтеру підприємства необхідно буде скласти реєстр-розрахунок по податковому обліку формування облікової ціни МПЗ без включення до неї суми відсотків за банківський кредит і регістр-розрахунок по податковому обліку позареалізаційних витрат. Таке коригування облікових даних призведе до збільшення позареалізаційних витрат підприємства в звітному періоді і, отже, зменшення податкової бази по податку на прибуток за цей період. З іншого боку, зменшена для цілей оподаткування облікова ціна МПЗ призведе до зниження витрат на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг) і збільшення податкової бази з цього податку в тих звітних періодах, коли підприємство буде включати в виробничі витрати вартість придбаних з використанням банківського кредиту МПЗ.
Крім того, використання рахунку 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" можливо в разі, якщо підприємство застосовує в якості облікових цін МПЗ планові (нормативні) ціни, за якими матеріали включаються і в планову (нормативну) калькуляцію собівартості продукції (робіт, послуг). Відображення в обліку операцій придбання МПЗ в цьому випадку буде виглядати наступним чином:
1. Д-т рах. 10 "Матеріали" К-т рах. 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" - на суму облікової вартості матеріалів;
2. Д-т рах. 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму фактичної ціни придбання;
3. Д-т рах. 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" К-т рах. 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" - на суму перевищення нормативної вартості МПЗ над фактичною;
4. Д-т рах. 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей" К-т рах. 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" - на суму перевищення фактичної ціни придбання над нормативною.
Податок на додану вартість, що сплачується при придбанні МПЗ, відображається в обліку незалежно від того, на якому рахунку відбувається формування їх облікової ціни.
У разі застосування нормативних (планових) цін МПЗ, виявлені протягом звітного місяця, відхилення фактичних цін від нормативних відображаються за дебетом або кредитом рахунку 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей". Після закінчення звітного періоду виявлене на рахунку 16 сальдо має бути враховано при формуванні фактичної собівартості виробленої продукції. Протягом звітного періоду на таких підприємствах в собівартість продукції включають планову (нормативну) вартість матеріалів, а після закінчення місяця повинна бути відображена сума перевитрати (або економії) у вартості придбаних матеріалів. При утворенні на рахунку 16 дебетового сальдо, що представляє собою величину перевитрати у вартості придбаних матеріалів, складається проводка: Д-т рах. 20 "Основне виробництво" К-т рах. 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", після чого на рахунку 20 вийде фактична собівартість виробленого продукту.
При утворенні на рахунку 16 кредитового сальдо, що представляє собою величину економії у вартості придбаних матеріалів, складається та ж проводка: Д-т рах. 20 "Основне виробництво" К-т рах. 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", але методом "червоне сторно". У будь-якому випадку після цих записів за дебетом рахунка 20 формується фактична собівартість виробленої продукції.
Якщо до моменту визначення сальдо на рахунку 16 вироблена продукція вже продана, то виявленими відхиленнями (перевитрата або економія) регулюватимуть величину фінансового результату, отриманого від продажу продукції.
Якщо договором поставки передбачена передоплата (авансовий платіж) за матеріали, то спочатку буде відображена в обліку сплата авансу:
Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
К-т рах. 51 "Розрахункові рахунки", або
К-т рах. 52 "Валютні рахунки", або
К-т рах. 55 "Спеціальні рахунки в банках".
При прийманні матеріалів, оплачених авансом, можуть бути виявлені надлишки або недостачі фактично надійшли матеріалів у порівнянні з даними, зазначеними в супровідних документах, що оформляється актом. До обліку в цьому випадку приймаються тільки фактично отримані цінності, а не зазначені в документах постачальника.
Якщо під час приймання матеріалів, оплачених авансом, виявлена недостача або псування, що виникла з вини постачальника, то на їх вартість постачальнику надсилається претензія, що відображають в обліку таким чином:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за претензіями",
К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
У суму претензії включається також ПДВ, що припадає на відсутні цінності. Якщо за умовами договору до постачальника слід застосувати штрафні санкції за недопоставку цінностей, то їх також слід включити в суму претензії:
Д-т рах. 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Розрахунки за претензіями",
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи".
На суму надлишків, виявлених під час оприбуткування, виписують платіжне доручення і доплачують постачальнику або відносять на збільшення інших доходів підприємства:
Д-т рах. 10 "Матеріали"
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи".
В поліграфічних підприємствах до МПЗ, що відображає специфіку їх діяльності, відносяться папір, картон, палітурні матеріали, фарба, клей і т.д. У разі отримання паперу для виконання поліграфічних робіт від видавництв друкарні відображають її на позабалансовому рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку", так як право власності на неї до поліграфічного підприємства не переходить. Отримання папери відображається за дебетом рахунка 003, після закінчення робіт і використання отриманої раніше паперу рахунок 003 кредитують.
У разі безоплатного отримання МПЗ за договором дарування бухгалтер складе наступну проводку: Д-т рах. 10 "Матеріали", відповідний субрахунок, К-т рах. 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок "Безоплатно отримані цінності", - на вартість цінностей, зазначену в договорі і супровідному документі дарувальника.
У міру передачі МПЗ, отриманих безоплатно, у виробництво або на інші потреби будуть складені такі проводки:
Д-т рах. 20 "Основне виробництво" - матеріали відпущені основному виробництву;
Д-т рах. 23 "Допоміжні виробництва" - матеріали відпущені допоміжним виробництвам;
Д-т рах. 25 "Загальновиробничі витрати" - матеріали відпущені на загальновиробничі потреби;
Д-т рах. 26 "Загальногосподарські витрати" - матеріали відпущені на загальногосподарські потреби;
Д-т рах. 44 "Витрати на продаж" - матеріали відпущені відділу збуту для організації продажу продукції;
К-т рах. 10 "Матеріали", відповідний субрахунок.
У бухгалтерському обліку буде визнаватися дохід поточного періоду в тій же сумі, на яку були відпущені МПЗ:
Д-т рах. 98 "Доходи майбутніх періодів", субрахунок "Безоплатно отримані цінності",
К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи".
У податковому обліку при формуванні податкової бази поточного періоду дохід буде визнаватися в повній сумі в момент надходження безоплатно отриманих МПЗ на склад підприємства. Наслідком такого розбіжності суми доходів стане поява тимчасових віднімаються різниць, що призведе до виникнення відстрочених податкових активів: Д-т рах. 09 "Відкладені податкові активи" К-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "З податку на прибуток", - на суму переплати цього податку в поточному кварталі, яка буде поступово зачитуватися на зменшення платежів з цього податку в тих кварталах, в яких будуть списуватися в виробництво отримані безоплатно МПЗ : Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "З податку на прибуток", К-т рах. 09 "Відкладені податкові активи" - до повного списання виявленої різниці.
Товарообмінна (або бартерна) операція передбачає відображення в обліку підприємства одночасно і реалізації, та продажу цінностей. Майно, обмінюване за бартерною угодою, за визначенням визнається рівноцінним, проте в обліку сторони, яка передає одержувані цінності приймаються до обліку за вартістю цінностей, переданих в обмін. Кожна зі сторін бартерної угоди є одночасно і покупцем, і продавцем, що знайде відображення і в їх облікових записах.
1. Д-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" К-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи", - на суму заборгованості покупця, включаючи ПДВ.
2. Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати", К-т рах. 10 "Матеріали", відповідний субрахунок, - у розмірі облікової вартості обмінюваних цінностей.
3. Д-т рах. 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати", К-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "З ПДВ", - на суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.
Потім підприємство відобразить надходження цінностей на свій склад від контрагента:
5. Д-т рах. 10 "Матеріали", відповідний субрахунок, К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - відображається вартість придбаних в обмін цінностей.
6. Д-т рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностей" К-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" - на суму ПДВ, пред'явленого постачальником.
7. Д-т рах. 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" К-т рах. 62 "Розрахунки з покупцями і замовниками" - проведено залік взаємних вимог покупця і постачальника, які є одним і тим же особою.
8. Д-т рах. 68 "Розрахунки по податках і зборах", субрахунок "З ПДВ", Д-т рах. 19 "ПДВ по придбаних цінностях" - ПДВ, пред'явлений при придбанні МПЗ, приймається до відрахування.