Невід’ємні поліпшення орендованого майна

Облік витрат на невіддільні поліпшення орендованого приміщення залежить від декількох факторів. По-перше, наявності або відсутності згоди орендодавця. По-друге, від того, чи буде він їх відшкодовувати чи ні. Проаналізуємо порядок обліку таких витрат у разі, коли витрати на невіддільні поліпшення власник об'єкта оренди не відшкодовує орендарю.

В процесі оренди будівлі або приміщення може виникнути необхідність в проведенні робіт, які приведуть до виникнення невіддільних поліпшень. І якщо ці роботи виконує орендар (сам або з залученням підрядника), якому не будуть відшкодовуватися витрати, то у нього може зрости податкове навантаження.

згода власника

Як правило, в договорі оренди прописується, хто повинен проводити роботи по поліпшенню орендованого об'єкта. І якщо такі роботи за договором покладаються на орендаря (підприємство або індивідуального підприємця), то це свідчить про те, що власник не має нічого проти. А це означає, що поліпшення, які зробить орендар, будуть зроблені за згодою орендодавця. Цей момент дуже важливий, оскільки подальший облік витрат залежить від наявності або відсутності такої згоди.

Крім того, витрати на проведення невід'ємних поліпшень можуть як відшкодовуватися, так і не відшкодовуватиметься орендодавцем. Це залежить від того, як сторони домовляться і пропишуть в договорі. Далі ми будемо розглядати такий поширений варіант, коли витрати на невіддільні поліпшення власник об'єкта оренди не відшкодовує орендарю.

Податок на майно

Реалізація поліпшень і ПДВ

Якщо компанія наважиться не нараховувати ПДВ з вартості невіддільних поліпшень після закінчення договору оренди, то при відстоюванні своєї позиції в суді їй знадобляться такі аргументи. Об'єктом оподаткування по ПДВ є, зокрема, і безоплатна передача результатів робіт. Однак якщо роботи по поліпшенню виконані в період дії договору оренди, то результат виконаних за рахунок орендаря робіт в орендованих приміщеннях має споживчу цінність виключно для самого орендаря, а не для орендодавця. Отже, відсутній як такий сам факт передачі результату робіт.

Якщо орендодавець - «фізик»

Власником об'єкта може бути і фізична особа, яка не є підприємцем. При проведенні орендарем робіт по невіддільним поліпшень в орендодавця виникає дохід у натуральній формі, який підлягає оподаткуванню ПДФО в загальному порядку.

Бухгалтерські проводки

Витрати на невіддільні поліпшення орендованого майна орендарю потрібно відобразити з використанням дебету рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Кореспондує з ним по кредиту рахунок буде залежати від того, виробляє компанія невіддільні поліпшення власними силами або силами підрядних організацій.

Якщо організація-орендар виробляє невіддільні поліпшення орендованого майна власними силами, то проводки такі:

Якщо орендар наймає для виробництва невіддільних поліпшень сторонніх підрядників, то проводки такі:

Тут же відбивається відрахування вхідного ПДВ:

По завершенні робіт закінчені капітальні вкладення в орендований об'єкт орендар приймає до обліку в складі власних основних засобів на рахунку 01 «Основні засоби». Проводка буде така:

Надалі компанія відображає у себе щомісячне нарахування амортизації по невіддільним поліпшень проводкою:

Після закінчення терміну договору оренди (якщо компанія вирішила виключити для себе податкові ризики, пов'язані з донарахуванням ПДВ під час податкової перевірки) вона відображає в обліку безоплатну передачу невіддільних поліпшень з одночасним нарахуванням ПДВ: