Неподаткові злочину бухгалтерів
Тамара Карамазова. кореспондент журналу
Кримінальна відповідальність бухгалтера традиційно асоціюється з податковими злочинами. Тим часом через бухгалтера проходять не тільки податкові платежі, а й фінансові потоки компанії. І як показує практика, продовжувачі справи підпільного мільйонера (і бухгалтера) Олександра Корейко з «Золотого теляти» існують досі. Але вони забувають, що за «підправлену» в свою користь платіжку можна поплатитися свободою.
Про те, чим ризикують бухгалтери, здійснюючи махінації або погоджуючись виконати деякі сумнівні прохання керівництва, - на прикладах реальних кримінальних справ.
Якщо залишити несплату податків в стороні, то найчастіше співробітники бухгалтерії стають фігурантами у справах про шахрайство (ч. 3 ст. 159 КК України - до 6 років позбавлення волі), привласненні або розтраті (ч. 3 ст. 160 КК України - до 6 років позбавлення волі). Рідше - про відмивання незаконно отриманих коштів (ст. 174.1 КК України - до 15 років позбавлення волі), ще рідше - в справах про фіктивні і навмисних банкрутства.
«Зарплатне баловство»
Найпоширеніші злочини бухгалтерів - привласнення і шахрайство. Як правило, бухгалтер робить їх сам, користуючись тим, що рух грошових коштів проходить безпосередньо через нього, трохи рідше він задіє інших осіб.
Як розкривають бухгалтерські розкрадання
Максим Дементьєв, заступник начальника 6-го відділу Слідчої частини Головного слідчого управління при ГУВС Москви
- Сьогодні бухгалтери часто не мають безпосереднього відношення ні до товару, ні до готівки. Всі платежі проводяться через систему «клієнт-банк» або за платіжними дорученнями в безготівковому вигляді. Тому більшість скоєних ними злочинів кваліфікуються за ст. 159 КК України «Шахрайство».
Класична ситуація крадіжки бухгалтера: маючи право підпису на фінансових документах, він підробляє платіжні доручення (в тому числі через систему «клієнт-банк»), відправляє гроші компанії фірмам за фіктивними договорами, а потім знімає готівку або переказує гроші для оплати потрібних йому послуг або товарів. Слідчі називають подібне шахрайство «дурним». Такі злочини найлегше виявляються, швидко розслідуються, а недбайливим бухгалтерам суди в більшості випадків виносять обвинувальні вироки.
Виявляються такі злочини дуже просто. Компанія, запідозривши розкрадання, призначає ревізію або внутрішній аудит. Проводиться службове розслідування, шляхом документальних перевірок і з'ясувань знаходять винного. Якщо не вдається залагодити проблему всередині організації, керівництво компанії пише заяву в органи внутрішніх справ.
На основі даних організації, шляхом вивчення документів, допиту колег підозрюваного слідству не складає особливих труднощів зібрати достатньо доказів на винну особу. У подібних справах велике значення мають саме документальні докази: платіжки з підписами бухгалтера, дані комп'ютерів, виписки по рахунках в банках про рух коштів, відомості про те, що контрагенти не існує в дійсності, дані проводок і обліку і т. Д.
Більш того, часто крадуть бухгалтер настільки безтурботний, що підробляє документи власноруч, зберігає їх на роботі або у себе вдома, в відкриту витрачає вкрадені гроші, роблячи дорогі покупки. В інших випадках злочинця видає мотив скоєння незаконних дій: він бере гроші в силу важкого становища в сім'ї або в зв'язку зі трапилася бідою. У підсумку на момент допиту або пред'явлення обвинувачення у нього не залишається виходу, крім як визнати провину.
Бухгалтер дочірньої структури ТОВ Нейля Фахрутдінова при підготовці електронного реєстру зарплат, на підставі якого банк перераховував гроші, завищувала суми окладів до нарахування, хоча на рахунку співробітників потрапляли суми, озвучені ним в якості окладів. Надлишки бухгалтер відправляла на свій рахунок. За даними слідства, за три роки роботи «спустошила» касу своєї компанії більш ніж на 6 млн руб. після чого звільнилася за власним бажанням.
Керівництво компанії звернулося до обласного УВС, і міліція змогла довести 34 епізоди шахрайства. В результаті бухгалтера засудили до позбавлення волі умовно за шахрайство з використанням службового становища, вчинене у великих розмірах (ч. 3, 4 ст. 159 КК РФ).
За даними слідства, частина грошей бухгалтер встигла зняти готівкою через банкомат, інший частиною вона оплатила внески по кредитах свого сина.
Сума збитків - понад 1 млн руб. - була менше, ніж у колеги з дочірньої компанії заводу. Але оскільки вкрадені гроші пішли на погашення кредиту, бухгалтера звинуватили не тільки в шахрайстві, але і в легалізації злочинних доходів (ст. 174.1 КК РФ). Тому і покарання було суворішим - 3 роки позбавлення волі і штраф 50 тис. Руб.
Розкрадання з відмиванням
Випадки, коли бухгалтера карають за відмивання брудних грошей, швидше виняток, ніж правило. Проте таке трапляється, якщо, як в попередньому прикладі, викрадені у компанії гроші використані для погашення кредитів (свого або родичів), здійснення покупок, передачі в борг і т. Д. Гроші вважаються «відмитим», коли надходять в легальний грошовий оборот. Покарання за ч. 1 і 2 ст. 174.1 КК України визначається в залежності від розмірів легалізованого: штраф 100-500 тис. Руб. або позбавлення волі до 5 років.
Головний бухгалтер ТОВ «Компанія Тектон» Марина Іванова діяла через систему «клієнт-банк». Проти бухгалтера зіграло те, що з-за її дій у компанії утворилася недостача майже в 600 тис. Руб.
Але більшу частину грошей їй вдалося отримати, обманюючи систему звітності. Міліція встановила, що, отримуючи виписку з банку за системою «клієнт-банк», головбух редагувала її в своєму комп'ютері: прала найменування відправника коштів (клієнта компанії) і переводила гроші на свій рахунок. При цьому в програмі «1С: Бухгалтерія» вона оформляла звітність як платежі стороннім організаціям.
В ході слідства головбух визнала, що вкрадені у компанії гроші вона використала на оплату курсів підвищення кваліфікації бухгалтерів (!), Покупку квартири і інші особисті потреби. Крім того, вона оплатила з цих грошей навчання своєї дочки у вузі. В цілому нажива склала близько 1,5 млн руб.
За привласнення ввіреного майна з використанням службового становища в особливо великому розмірі (ч. 4 ст. 160 КК РФ) і легалізацію грошових коштів (ч. 1. ст. 174.1) суд засудив Іванову до позбавлення волі строком на 5,5 років і зобов'язав виплатити нанесений компанії збиток в повному обсязі.
Персональні «одноденки»
Як правило, не особливо зважають на законом компанії для переведення в готівку грошей, завищення витрат з метою оподаткування прибутку або відрахувань по ПДВ перераховують гроші за фіктивними договорами на рахунки фірм «одноденок».
Але трапляються випадки, коли це робить бухгалтер в поодинці. У такій ситуації бухгалтер буде відповідати не тільки за шахрайство, але і за підробку документів - договорів, платіжок, рахунків-фактур (ст. 327 КК РФ).
Бухгалтера можуть залучити за дачу хабара або отримання відкату
Юрій Воробйов, адвокат юридичної компанії «Пепеляєв, Гольцблат і партнери»
- Крім вельми поширених неподаткових злочинів бухгалтерів, таких як шахрайство, привласнення, неправомірні дії при банкрутстві (зокрема, приховування відомостей про майно шляхом фальсифікації бухгалтерських документів), зловживання повноваженнями, існують випадки залучення бухгалтерів до відповідальності за дачу хабара (ст. 291 КК РФ) . Покарання за такі дію - штраф або позбавлення волі на строк до 8 років.
У переважній більшості випадків затримання хабарника відбувається, коли до правоохоронних органів надходить заява від особи про факт вимагання у нього хабара чиновником або від чиновника - коли йому пропонують хабар (наприклад, контролер виявив великі порушення у фінансовій діяльності компанії, а бухгалтер хотів би їх приховати) . Згідно із законом в разі вимагання хабара бухгалтер буде звільнений від кримінальної відповідальності. Якщо ж його звинувачують за відсутності факту вимагання, покарання можуть пом'якшити активне сприяння розкриттю злочину або викриття інших співучасників.
Звинувачення бухгалтера в отриманні відкату - це скоріше екзотика, але бувають такі випадки. Візьмемо класичну відкатні схему: нечисті на руку менеджери середньої ланки на прохання постачальника здійснити оплату за товар вимагають гроші. Іноді, щоб не підставляти себе, закупівельники кажуть, що гроші «за своєчасну оплату» потрібні головбухові, від якого залежать всі платежі. Насправді бухгалтер нічого не знає про наміри менеджера. Як реагувати на пред'явлення подібного звинувачення?
Якщо бухгалтер не причетний до такого свого роду вимагання, то робити йому нічого не потрібно. Слідчі не зможуть довести, що він знайомий з постачальником особисто або розмовляв з ним.
В ході розслідування буде перевірятися фінансова і управлінська робота в організації: хто за що відповідає, як укладаються договори і т. Д. Це необхідно, зокрема, щоб встановити, чи є у бухгалтера можливість вплинути на черговість проведення платежів, адже може статися так, що платіжки підписує фінансовий директор або хтось інший. В такому випадку слова менеджерів можна поставити під сумнів.
Питання до бухгалтеру виникнуть, якщо міліція знайде розписки, які свідчать про зв'язок бухгалтера і постачальника, або буде аудіозапис їхніх переговорів і т. П.
Головбух ЗАТ «База технічного обслуговування флоту» Н. попалася за неодноразову підробку платіжок, за допомогою яких вона переказувала гроші компанії на розрахункові рахунки інших організацій. За вісім перекладів головбух привласнила майже 448 тис. Руб.
За офіційною версією, все виявилося, коли підпорядкована «заклала» головбуха керівнику компанії. Зокрема, вона показала йому підроблений рахунок-фактуру. Роботодавець призначив службове розслідування і шахрайство розкрилося. Незважаючи на те що Н. визнала свою провину і повернула трохи більше 100 тис. Руб. керівництво компанії подало заяву в міліцію.
За даними слідства, переводити гроші в готівку головбухові допоміг якийсь А. назвався брокером ф'ючерсної біржі «Санкт-Петербург». За визнанням головбуха, брокер передавав їй реквізити пітерських фірм- «одноденок», на які вона переводила кошти. Гроші головбух отримувала в той же день після перекладу, за мінусом 10% від суми.
Злий жарт в тому, що міліція так і не змогла знайти таємничого брокера. Втім, почасти це зіграло на руку обом. Адже в іншому випадку за злочин, скоєний в групі, і покарання могло бути значно суворіший.
Слідство також з'ясувало, що гроші переводилися на рахунки сторонніх фірм за фіктивними договорами про надання послуг. При цьому в копіях платіжних доручень в графі одержувача грошей бухгалтер вказувала податкову інспекцію Адміралтейського району Харкова, яка нібито неправильно розрахувала податкову базу.
Звинувачення просило призначити Н. умовне покарання. Однак суд, знайшовши в її діях підробку документів та шахрайство (ч. 2 ст. 327, п. «Б», «в» ч. 2 ст. 159 КК РФ), призначив їй 2 роки 9 місяців позбавлення волі колонії загального режиму. Крім того, суд задовольнив позов ЗАТ «База технічного обслуговування флоту» про стягнення з Н. понад 317 тис. Руб.
Кредити та підробки
Незважаючи на те що вигоду від підробок отримало все підприємство, «крайнім» зробили головбуха. За шахрайство з використанням службового становища (ч. 3 ст. 159 КК РФ) і підробку документів (ч. 1 ст. 327) їй дали 7 років умовно.
Менше пощастило головбухові одного з підприємств Нолинск району Константіновкаской області. Вона видала своєму безробітному чоловіку довідку, вказавши в документі, що він працює водієм підприємства з відповідним окладом. Цю довідку чоловік надав в один з місцевих банків, щоб отримати кредит на автомобіль. Підробка виявила служба безпеки банку, яка направила документи до районного УВС.
Якщо бухгалтер - свідок
Припустимо, стосовно керівника компанії порушено справу. Злочин не пов'язаний з несплатою податків, тому головбух поки свідок. У той же час для слідства його свідчення дуже важливі. Директор не завжди вникає в подробиці угод і взаємини з постачальниками, тому бухгалтер - головне джерело інформації про справи фірми. Для головбуха це означає багатогодинні допити.
Як, відповідаючи на каверзні запитання слідчого, чи не підставити себе і керівника і при цьому не дати неправдивих свідчень? Розглянемо кілька ситуацій.
2. Слідчий запропонував поговорити без протоколу. Цей захід називається опитуванням або отриманням пояснень. На відміну від допиту (слідчої дії), від таких бесід можна відмовитися. Незважаючи на те що отримана в ході опитування інформація не є доказом у кримінальній справі, слідчий може використовувати її для встановлення фактів, що підтверджують провину підозрюваних (в тому числі колишніх свідків).
4. Слідчий задає некоректне питання. Чемно відповідаєте йому: «Запишіть ваше запитання до протоколу, і я на нього відповім». Якщо в протоколі питання не записаний, ви не зобов'язані на нього відповідати. Цей прийом завадить слідчому писати чернетку протоколу і анулювати поставлене запитання, якщо після вашої відповіді він здасться йому невигідним. Перш ніж поставити наступне каверзне питання, слідчий добре подумає.
До переведення в готівку не причетний
Володимир Москаленко, заступник директора юридичної компанії «ХОРІЦУ»
- Останнім часом правоохоронні органи все частіше викривають компанії в переведенні в готівку і порушують кримінальні справи за ст. 174.1 КК України «Легалізація (відмивання) грошових коштів або іншого майна, придбаних особою в результаті скоєння нею злочину». Як правило, «відмивання» ставлять одночасно з шахрайством, незаконним отриманням кредиту.
Довести факт переведення в готівку не становить труднощів, якщо зафіксований шлях руху грошових коштів (фірма - банк - готівкові - фірма). Головний бухгалтер, будучи відповідальним за ведення обліку грошових коштів на підприємстві, в таких випадках допитується в обов'язковому порядку. Для початку в якості свідка.
Як не стати обвинуваченим по такій справі?
Можливі такі варіанти побудови лінії захисту:
1. Головбух діяв строго за наказом керівника, а документів, які обгрунтовують перерахування грошових коштів, не було. Правда, для підкріплення даного факту необхідно наявність письмового вказівки (на слово в даному випадку не вірять).
2. Документи, які послужили підставою для платежу, представлені в повному обсязі і в них все в порядку. Детально вивчати контрагента на предмет наявності в ньому ознак фірми-одноденки бухгалтер не зобов'язаний.
3. На підприємстві встановлена система «банк-клієнт» і доступ до неї крім головного бухгалтера має іншу особу (генеральний директор. Фінансовий директор), яке і перерахувало гроші. В даному випадку потрібно отримання відомостей, що підтверджують реальну неможливість здійснення операції бухгалтером (в момент відправки платіжних документів він перебував у зоні недосяжності відстані від комп'ютера). Якщо ж в момент здійснення операції він був в офісі, фахівці з криптозахисті повинні надати відомості про те, з використанням якого конкретного ключа здійснювалася операція.