Необгрунтована податкова вигода

Необгрунтована податкова вигода - необґрунтоване зменшення розміру податкового обов'язку (зловживання правом в податковій сфері). Необгрунтована податкова вигода спричиняє несприятливі наслідки для платника податків у вигляді виключення її результатів з розрахунку податкових платежів і, відповідно, збільшення сум податку, нарахування штрафів і пені.

Податкова вигода - це зменшення розміру податкового обов'язку шляхом зменшення податкової бази, отримання податкового вирахування, податкової пільги, застосування більш низької податкової ставки, отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету і т.д.

Вищий арбітражний судУкаіни сформулював випадки, коли податкова вигода визнається необгрунтованою. Це відбувається в разі зловживання платником податків правом в податковій сфері. Якщо податкова вигода необгрунтована, то платник податку позбавляється зменшення податкового обов'язку на її суму.

НК Україна регулює це питання статтею 54.1. "Межі здійснення прав щодо обчислення податкової бази та (або) суми податку, збору, страхових внесків".

Отримання податкової вигоди це законна діяльність платника податків, щодо зменшення своїх податкових платежів. Під податковою вигодою розуміється зменшення розміру податкового обов'язку внаслідок, зокрема, зменшення податкової бази, отримання податкового вирахування, податкової пільги, застосування більш низької податкової ставки, а також отримання права на повернення (залік) або відшкодування податку з бюджету.

Так, наприклад, визнання витрат з податку на прибуток (наприклад, за договором оренди приміщення) це приклад отримання податкової вигоди.

У той же час, в деяких випадках податкова вигода може бути визнана необгрунтованою. Якщо податкова вигода буде визнана необгрунтованою, то податкові зобов'язання будуть обчислені без урахування такої необгрунтованої податкової вигоди. Так, на умовах зазначеного вище прикладу, якщо витрати з оренди приміщення будуть визнані необгрунтованої податкової вигоди, то сума витрат буде виключена з витрат з податку на прибуток, а ПДВ за такими витратами виключений з податкових відрахувань.

Суть принципу «Ділова мета» в тому, що зменшення податкових зобов'язань (Податкова вигода) в результаті угоди визнається тільки в тому випадку, якщо платник податків переслідував при її укладанні та виконанні ділову мету - намір одержати економічний ефект у результаті реальної підприємницької або іншої економічної діяльності.

При цьому отримання податкової вигоди (зменшення податкових зобов'язань) не може розглядатися в якості самостійної ділової мети.

2) Облік операцій не відповідно до їх дійсним економічним змістом (Пріоритет суті над формою)

Суть принципу пріоритету суті над формою в тому, що при оцінці податкових наслідків угоди, слід оцінювати їх дійсний економічний сенс. Якщо угода оформлена юридично одним чином, а економічна суть правовідносин зовсім інша, то для оподаткування визнається результати следки виходячи з економічної суті правовідносин.

3) Податкова вигода отримана поза зв'язку із здійсненням реальної підприємницької або іншої економічної діяльності

Суть цього принципу в тому, що податкова вигода не враховується по угоді, яка здійснена тільки на папері, але насправді правовідносин по цій угоді не було (фіктивні угоди).

У деяких випадках, платник податків може нести податкову відповідальність за своїх контрагентів. Це відбувається в разі, якщо платник податків уклав договір з фірмою-одноденкою і не проявив належну обачність при виборі контрагента. В результаті такої оборудки платник податків отримує так звану необґрунтовану податкову вигоду.

Судова практика виробила підхід, згідно з яким в такому випадку платник податків, який уклав договір з компанією, яка не сплачує податки, несе податкову відповідальність.

Одним із прикладів, коли суди визнають податкову вигоду необгрунтованою в зв'язку з відсутністю ділової мети є так звана Схема дроблення бізнесу - коли велику організацію ділять на безліч дрібних організацій, з метою застосувати переваги Спрощеної системи оподаткування (ССО). Якщо податковий орган доводить, що єдиною метою такої реорганізації є мінімізація податків, то, як правило, суди визнають податкову вигоду необгрунтованою, що призводить до перерахунку податкових зобов'язань так, як ніби-то спрощена система не застосовувалася.

Існують і інші приклади.

Необгрунтовану податкову вигоду в податковому кодексі

Закон 163-ФЗ ввів нову статтю 54.1. "Межі здійснення прав щодо обчислення податкової бази та (або) суми податку, збору, страхових внесків", яка і регулює це питання. У тексті статті не застосовуються терміни Безпідставна податкова вигода. Ділова мета. Пріоритет суті над формою. Замість цих термінів вводиться новий понятійний апарат.

1. Основне правило зазначено в п. 1 ст. 54.1. НК РФ:

"Не допускається зменшення платником податків податкової бази та (або) суми належного до сплати податку в результаті спотворення відомостей про факти господарського життя (сукупності таких фактів), про об'єкти оподаткування, які підлягають відображенню в податковому та (або) бухгалтерському обліку або податкової звітності платника податків."

Тобто, будь-яке спотворення податкової бази, як просте заниження доходів, збільшення витрат, так і облік операції не у відповідності з її дійсним економічним змістом не допускається.

НК Україна не говорить про наслідки спотворення податкової бази. Певне, вони повинні застосовуватися як і раніше - податкова база вважається без урахування спотворень.

2. Якщо немає спотворення податкової бази, зазначеного вище, то по мали місце операціях (операціях) платник податків має право зменшити податкову базу і (або) суму належного до сплати податку при дотриманні одночасно таких умов (п. 2):

1) основною метою здійснення угоди (операції) не є несплата (неповна сплата) і (або) залік (повернення) суми податку;

2) зобов'язання за угодою (операції) виконано особою, яка є стороною договору, укладеного з платником податків, і (або) особою, якій зобов'язання по виконанню угоди (операції) передано за договором або законом.

Перше з зазначених вище умов, відповідає застосовувався раніше поняттю Ділова мета. При відсутності ділової мети у угоди, її наслідки не визнаються для оподаткування. Мабуть до цього же підставі буде ставитися і ситуація угод з одноденками. Зазвичай угоди з одноденками укладаються з метою несплати податку або отримання вирахування з ПДВ.

3. Прямо внесені в текст НК Україна гарантії для платника податків, у разі суперечок із зазначених вище підстав. Не можуть розглядатися в якості самостійного підстави для визнання зменшення платником податків податкової бази та (або) суми належного до сплати податку неправомірним (п. 3):

- підписання первинних облікових документів невстановленим або уповноваженою особою

- порушення контрагентом платника податків законодавства про податки і збори

- наявність можливості отримання платником податків того ж результату економічної діяльності при здійсненні інших не заборонених законодавством операцій (операцій)

Приклад з арбітражної практики

(Податкова вигода отримана поза зв'язку із здійсненням реальної підприємницької або іншої економічної діяльності)

Товариство уклало з іноземною компанією (Агент) агентський договір, за яким агент зобов'язується здійснювати дії з пошуку покупців на території України на продукцію, що випускається товариством.

В подальшому товариство уклало з українським підприємством контракт на поставку продукції на суму 13 000 000 доларів США. Товариством та іноземною компанією складено акт про виконання робіт за агентським договором. Сума агентської винагороди склала 905 886 доларів США.

Судовий орган підтримав вимогу податкової інспекції про виключення з витрат Товариства суми агентської винагороди, з посиланням:

«З представлених суспільством документів. визнаних судами достатніми для підтвердження обгрунтованості включення товариством до витрат сум агентської винагороди, виплачені іноземної компанії, не вбачається, які юридичні та інші дії іноземна компанія, що діє в якості агента, реально здійснювала від свого імені або від імені принципала щодо продукції товариства, в чому проявилося сприяння іноземній компанії суспільству в укладанні контракту з українським підприємством.

Таким належним доказом міг стати звіт агента. на необхідність якого зазначено в ст. 1008 Цивільного кодексу Укаїни: в ході виконання агентського договору агент зобов'язаний подати принципалу звіти в порядку і в терміни, передбачені договором; при відсутності в договорі відповідних умов агентом подаються звіти в міру виконання ним договору або після закінчення дії договору.

Визначення з документів ВАС РФ

Податкова вигода не може бути визнана обґрунтованою, якщо отримана платником податків поза зв'язку із здійсненням реальної підприємницької або іншої економічної діяльності.

Про необґрунтованість податкової вигоди можуть також свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу про наявність таких обставин:

- неможливість реального здійснення платником податків зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або надання послуг;

- відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних засобів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;

- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням податкової вигоди, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення й облік інших господарських операцій;

- здійснення операцій з товаром, що не вироблявся або не міг бути вироблений в обсязі, зазначеному платником податків у документах бухгалтерського обліку.

Судам необхідно мати на увазі, що такі обставини самі по собі не можуть бути підставою для визнання податкової вигоди необгрунтованою:

- створення організації незадовго до здійснення господарської операції;

- взаємозалежність учасників угод;

- нерітмічний характер господарських операцій;

- порушення податкового законодавства в минулому;

- разовий характер операції;

- здійснення операції не за місцем перебування платника податків;

- здійснення розрахунків з використанням одного банку;

- здійснення транзитних платежів між учасниками взаємопов'язаних господарських операцій;

- використання посередників при здійсненні господарських операцій.

Визнання судом податкової вигоди необгрунтованою тягне за собою відмову в задоволенні вимог платників податків, пов'язаних з її отриманням.