Мінімальний податок при спрощеній системі оподаткування

Якщо організація застосовує спрощену систему оподаткування і сплачує єдиний податок з різниці між доходами і витратами, за підсумками податкового періоду розраховується сума мінімального податку (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Податковим періодом по єдиному податку при УСН є календарний рік (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При цьому тривалість податкового періоду скорочується, якщо до закінчення календарного року організація втратила право на застосування УСН або була ліквідована.

Мінімальний податок при УСН розраховується як 1 відсоток від доходів компанії або ІП отриманих за податковий період (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). У свою чергу, доходи, отримані організацією за податковий період, визначаються за правилами ст. ст. 346.15, 346.17 і 346.18 НК РФ.

Відзначимо, що мінімальний податок потрібно перерахувати в бюджет, якщо за підсумками податкового періоду організацією отримано збиток (тобто витрати більше доходів) або щорічний обсяг єдиного податку менше мінімального податку (абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Якщо організація, яка застосовує ССО, веде бухоблік в повному обсязі, то в останній день податкового періоду необхідно відобразити нарахування мінімального податку до сплати (замість єдиного податку) проводками:

Дебет 99 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки за мінімальним податку", - нарахований мінімальний податок за підсумками року;

Дебет 99 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки за єдиним податком", -сторніровани раніше нараховані до доплати суми авансових платежів по єдиному податку.

Різницю між сплаченим мінімальним податком і єдиним податком при УСН можна включити до витрат в наступному році. Мінімальний податок, сплачений при отриманні організацією збитку, включається до витрат у повній сумі. Це правило діє і в тому випадку, якщо наступний рік організація закінчить з негативним фінансовим результатом, в цьому випадку мінімальний податок сформує збиток, стерпний на майбутнє. Такий порядок встановлений в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. У бухобліку різницю між сплаченим мінімальним податком і єдиним податком при УСН ніякими проводками не відображають.

В цілому одним з відмінностей ССО від загальної системи оподаткування є те, що при ССО навіть при наявності збитку необхідно сплатити мінімальний податок. Таким чином, мінімальний податок при ССО з об'єктом оподаткування "доходи, зменшені на величину витрат", дорівнює одному відсотку від отриманих доходів.