Методи розподілу непрямих витрат - студопедія
Непрямі витрати - це такі витрати, які виникають по відношенню до всього виробництву в цілому, тому виникає проблема розподілу цих витрат між видами продукції. Непрямі витрати називаються непрямими, тому що вони включаються в собівартість продукції непрямими методами (пропорційно якій-небудь бази розподілу). Розрізняють декілька баз розподілу:
1) пропорційно матеріальним витратам (як правило, таким чином розподіляються транспортні витрати на доставку сировини і матеріалів);
3) пропорційно виробничої собівартості. Таким чином розподіляються позавиробничі витрати.
Дані три методу в тій чи іншій мірі використовуються на всіх підприємствах. Дані методи дуже прості, інформація для їх використання може бути отримана з даних традиційного бухгалтерського обліку. Однак такий підхід дає спотворене уявлення про фінансовий результат і не відображає реального виникнення накладних витрат. Будь-який з методів передбачає списання більшої частини накладних витрат на ті вироби, де база розподілу більше. Для прикладу розглянемо два види продукції:
- перший вид - це трудомістка продукція, де значну питому вагу займають ручні роботи, отже, витрати на оплату праці будуть високі;
- друге - це капіталомістка продукція, при виробництві якої використовується велика кількість обладнання, а витрати на оплату праці будуть менше.
Однак якщо в якості бази розподілу буде використовуватися основна заробітна плата основних виробничих робітників, то б # 972; більша частина накладних витрат буде списана на трудомістке виріб, хоча б # 972; більша частина накладних витрат фактично виникла у другій виробу. Даний приклад говорить про те, що ці методи прості, але не точні;
4) пропорційно відпрацьованим коефіцієнт-станко-годинах (машиночаса). Даний метод передбачає:
- облік відпрацьованого часу кожною одиницею обладнання;
Твір цих двох чинників дає відпрацьовані коефіцієнт-верстато-години (КСЧ):
Для обліку відпрацьованого часу необхідно організовувати спеціальний облік. При цьому
що відповідає поняттю «вартість одного коефіцієнт-станко-години» (С1КСЧ). При розрахунку собівартості одиниці продукції накладні витрати (НР) будуть розраховуватися за формулою:
5) розподіл накладних витрат пропорційно частці виручки від реалізації або частці в маржинальном доході. Даний метод більше відповідає системі «Директ-кост». Як правило, накладні витрати розподіляються між видами продукції не до початку реалізації, а вже після реалізації. В цьому випадку бóБільша частина накладних витрат списується на ті вироби, які в виручці від реалізації мають найбільшу питому вагу. Якщо виріб з самого початку не користується попитом, то на нього списується мінімальна частина постійних витрат або постійні витрати взагалі дорівнюють нулю, отже, такий виріб можна продавати за ціною, що дорівнює змінним витратам.
Як переваги даного методу можна відзначити:
- не потрібно спеціального обліку;
- не спотворюється фінансовий результат.
Але існують і недоліки:
- з точки зору бухгалтерського обліку необхідно змінювати проводки;
- виникають проблеми з оцінкою рентабельності за видами продукції.
10.4. Порівняльна характеристика нормативного методу калькулювання собівартості і системи «Директ-кост». Суть методу «Директ-кост»
В 10.2 розглянуто сутність нормативного методу калькулювання, що є найбільш поширеним в українській практиці. В якості переваг нормативного методу модно виділити наступне:
- так як підприємство заздалегідь планує свої витрати, то воно може ними керувати, розробляти заходи щодо зниження собівартості до початку виникнення проблем;
- підприємство має можливість прогнозувати кінцевий результат діяльності підприємства;
- можливо встановлювати ціну за «методом повних витрат».
Але існує і ряд негативних моментів:
- це великий обсяг роботи, пов'язаної з розрахунками планових показників собівартості;
- необхідність планування обсягів реалізації та виробництва при низькій вірогідності прогнозних цифр;
- нормативний метод спотворює фінансовий результат діяльності підприємства (суму прибутку). Розглянемо це докладніше.
Припустимо, підприємство випускає два види продукції. При цьому є такий вихідна інформація (в табл. 17).
Таблиця 17 - Вихідні дані для розрахунків
- планову собівартість одиниці продукції;
- суму прибутку за даними бухгалтерського обліку і фактичну суму прибутку.
Розрахуємо планову повну собівартість одиниці продукції (Сполн) з урахуванням того, що в собівартість входять змінні і постійні витрати:
Сполн = Змінні витрати + Постійні витрати (90)
Щоб розрахувати повну собівартість необхідно вибрати метод розподілу непрямих витрат (в нашому випадку це все постійні витрати). Базою розподілу можна вибрати суму змінних витрат, можна вибрати частку виручки від реалізації, обсяг випуску, якщо продукція порівнянна. Вибираємо розподіл постійних витрат пропорційно сумі змінних витрат, тоді:
- коефіцієнт накладних витрат складе:
,
- повна собівартість виробу А складе:
З / Сполн. А = 150 + 150 · 1,3 = 345 руб. / Шт.,
- повна собівартість по виробу Б складе:
З / Сполн. Б = 250 + 250 · 1,3 = 575 руб. / Шт.
Розраховуємо суму прибутку за даними бухгалтерського обліку:
Прибуток = РП - Сполн = (800 · 450 - 345 · 800) + (1500 · 700 - 575 · 1500) = 271 500 руб.
При цьому сума податку на прибуток складе 20% від суми прибутку або 54300 руб.
Розрахуємо фактичну суму прибутку, при цьому слід врахувати, що підприємство вже профінансувало всі постійні витрати і розраховувало їх повернути за рахунок реалізації продукції. Але так як частина продукції виявилася нереалізованою, то, відповідно, частина постійних витрат, закладених в нереалізованої продукції, залишилася для підприємства невідшкодованою. Таким чином, фактична сума прибутку підприємства складе:
Прібильфакт = 800 · 450 +1500 · 700 - (800 · 150 +1500 · 250 + 845000) = 70000 руб.
Така ситуація виникає через те, що більша частина непрямих витрат калькулюється на окремих рахунках і списується на готову продукцію або пропорційно заробітній платі, або матеріалами, а фінансовий результат розраховується від реалізованої продукції. З точки зору бухгалтерського обліку при другому підході постійні витрати повинні списуватися нема на види продукції (нема на основне виробництво), а на фінансовий результат. Для цього в звіті про прибутки і збитки виділяються:
Даний підхід закладений в основу системи «Директ-кост» (або калькулювання прямих витрат), т. Е. В собівартість конкретного виду продукції включаються тільки прямі витрати, а непрямі списуються або на фінансовий результат, або на маржинальний дохід. Основні розрахунки при використанні системи «Директ-кост» можна представити в наступному вигляді:
1) визначається виручка від реалізації;
2) віднімаються змінні витрати;
3) визначається маржинальний дохід (як різниця між виручкою від реалізації і змінними витратами);
4) з маржинального доходу віднімаються непрямі витрати;
5) визначається фінансовий результат - прибуток.
Однак, метод «директ-кост» не дозволяє встановити ціну, але дозволяє встановити нижню межу ціни в короткостроковому і довгостроковому періодах. У короткостроковому періоді вигідна будь-яка ціна вище змінних витрат, так як вона окупає змінні витрати і мінімальну частину постійних. Відповідно, навіть якщо виробництво і реалізація збиткові, то збитки будуть меншими, ніж сума постійних витрат. Цей факт важливий і при прийнятті рішення про знижки. Якщо досягнута точка беззбитковості, то підприємство окупило вже всі витрати і змінні, і постійні. При виробництві додаткової одиниці товару виростуть тільки змінні витрати, а значить ціна на рівні вище змінних витрат буде прибутковою.
У довгостроковому періоді вигідна будь-яка ціна, вище повної собівартості, що і так зрозуміло.
Також змінюється підхід до прийняття рішень про формування асортименту. Традиційний підхід говорить про те, що доцільно проводити ту продукцію, де закладена більш висока рентабельність. Але традиційний підхід не враховує фактичний попит. Метод «директ-кост» говорить про те, що доцільно проводити ту продукцію, де підприємство отримує більший маржинальний дохід. Така продукція «бере» на себе більшу частину постійних витрат.
Розглянемо це на прикладі. Вихідні дані наведені в табл. 18, також передбачається, що підприємство випускає 2 види продукції, один вид збитковий, інший прибутковий.
Таблиця 18 - Вихідні дані для розрахунків
Виникає питання, чи варто виріб А зняти з виробництва. Для цього розрахуємо як зміниться сума прибутку. Прибуток від виробництва вироби А (точніше збиток):
ПА = (450 руб. - 500 руб.) * 800 шт. = - 40000 руб.
Прибуток від виробництва вироби Б:
ПБ = (700 руб. - 650 руб.) * 1500 = 75000 руб.
Загальна сума прибутку:
П = 750000 - 40000 = 35000 руб.
Після зняття вироби А з виробництва сума постійних витрат в розмірі 280000 руб. (350 руб. * 800 шт.) Перерозподілиться на виріб Б і загальний прибуток складе:
П = 75000 - 280000 = -205000 руб.
Тобто знімаючи з виробництва не прибуткову продукцію, підприємство опиняється в збитку. Пов'язано це як раз з тим, що виріб А «брало» на себе значну частину постійних витрат, а при знятті вироби з виробництва, постійні витрати перерозподіляються на інші види продукції.
Крім того, система «директ-кост» дозволяє визначити точку беззбитковості (див. П. 11.2)
Повернутися в зміст: ЕКОНОМІКА ПІДПРИЄМСТВА