Компенсуємо витрати «фізику» -подрядчіку
Слідчий комітет і Податкова служба розробили методичні рекомендації щодо встановлення фактів навмисного несплати податків та формування доказової бази.
Виплати фізособі за цивільно-правовим договором обкладаються ПДФО та страховими внесками на ОМС і ОПС. Зверніть увагу, що порядок нарахування внесків та податку в разі перерахування «фізику» виконавець авансу, різниться.
ФНС затвердила новий порядок роботи комісій з легалізації податкової бази. Встановлено, що об'єктом уваги комісій тепер є ПДФО і страхові внески.
Суди, в т.ч. ВС, визнали законним огляд співробітниками ИФНС комп'ютерів і встановленого на них програмного забезпечення в ході виїзної перевірки.
Нещодавно Алтайское відділення ПФР випустило неоднозначне інформаційне повідомлення, що стосується правил подання СЗВ-М. В інформації йшлося про те, що «навіть в разі відсутності працівників, працівників за наймом, роботодавець все одно подає відомості, але тільки без зазначення списку застрахованих осіб».
Сезон відпусток продовжується і питання, пов'язані з відпускними виплатами, як ніколи актуальні. Наприклад, в який термін потрібно перерахувати ПДФО з доплати відпускних?
П.А. Попов, економіст
Багато організацій залучають для своїх потреб громадян - професіоналів, які не зареєстровані як підприємці. При цьому з ними укладається цивільно-правовий договір. Такі фахівці зустрічаються повсюдно - вони проводять тренінги, ремонтують приміщення, налаштовують і обслуговують обладнання, готують проекти і кошториси, представляють інтереси компанії в різних органах.
Тексти зазначених у статті судових рішень ви можете знайти: розділ «Судова практика» системи КонсультантПлюсКрім винагороди за власне роботу, компанії-замовники зазвичай ще й відшкодовують таким приватним підрядникам їх витрати, пов'язані з виконанням договору. І ось тут замовники вступають на «мінне поле». Адже податкові органи часто наполягають на тому, що оподаткування цих компенсацій має бути таким же, як і оподаткування винагород. А крім того, часто «прибирають» їх з видатків компаній-замовників. Так що пробіжіться по нашій шпаргалці і дізнайтеся, що можна, а що не можна відшкодовувати «фізикам» -подрядчікам і як весь цей «вінегрет» оподатковується.
Що все-таки можна компенсувати
За цивільно-правовими договорами на виконання робіт або надання послуг підрядник може рассчітиват ь п. 2 ст. 709. ст. 783 ГК України:
- на винагороду за свої послуги або роботи. Це і буде власне його економічна вигода;
- на компенсацію своїх витрат.
попереджаємо керівника
Якщо вирішили компенсувати підряднику його витрати, то краще вказати в договорі окремо розмір винагороди і окремо - чіткий перелік компенсуються витрат і порядок їх відшкодування я п. 4 ст. 709 ЦК України. Можна вказати і межі ( «норматив») компенсуються витрат. Це потрібно для уникнення конфліктів і з підрядником, і з податківцями.
А тепер окреслимо цей самий перелік компенсуються витрат стосовно до підрядника-громадянину. Це можуть бути тільки витрати, безпосередньо пов'язані з виконанням договору. При цьому товари, роботи і послуги, вартість яких ваша компанія готова компенсувати підряднику, повинні бути використані для виконання потрібних вам робіт (надання послуг).
Ви, звичайно, можете компенсувати підряднику і придбання дорогого устаткування. Але контролюючі органи (податкова інспекція і позабюджетні фонди) можуть небезпідставно порахувати, що це вже не компенсація витрат, а спосіб виплати частини винагороди або навіть подарунок підряднику. А значить, будуть донарахування ПДФО і страхових внесків. Адже це обладнання він може використовувати і для виконання замовлень інших підприємств. З таким же успіхом можна компенсувати підряднику покупку машини, яку він також частково використовує на благо замовника.
Так що для цілей оподаткування безпечніше обмежитися компенсацією витрат:
- на матеріали, роботи та послуги, необхідні для виконання вашого замовлення. Наприклад, підрядник закуповує деревину і обробляє її відповідно до ваших потреб;
- на проїзд до місця фактичного виконання робіт і проживання там. Це характерно для ситуацій, коли ви наймаєте іногороднього громадянина і йому доводиться добиратися до вашого міста і знімати там житло. Або, навпаки, ви посилаєте місцевого виконавця для надання послуг в інше місто.
Ось, мабуть, і все зазвичай компенсовані витрати. Але деякі компанії виплачують приватним підрядникам ще й «добові», зазвичай в тому ж розмірі, що і своїм штатним відрядженим працівникам. Відразу відзначимо, що добові покладені тільки «штатниками», які направляються у службові відрядження і ст. 166. ст. 168 ТК РФ. І вас чекає суперечка з інспекторами і з ИФНС (з приводу утримання ПДФО), і з позабюджетних фондів (з приводу нарахування страхових внесків). Крім того, податківці не дадуть врахувати такі «добові» і при оподаткуванні прибутку. Так що краще не називати ці виплати саме добовими, а компенсувати підряднику незручності від перебування в іншому місті:
Ви можете компенсувати підряднику навіть витрати на його харчування в чужому для нього місті. Тільки ось враховувати такі виплати саме як компенсації досить небезпечно
- <или> під виглядом компенсацій витрат фізичної особи - підрядника на харчування, якщо вони, звичайно, документально підтверджені підрядником. Ви хоч і не зобов'язані за ЦК України забезпечувати харчування підрядника, зокрема, при виконанні роботи в іншому населеному пункті, але має право покласти на себе такий обов'язок договором. Правда, і в цьому випадку можливий спір з податківцями, які навряд чи вважатимуть такі витрати підрядників безпосередньо пов'язаними з виконанням вашого договору;
- <или> підвищеним розміром винагороди. Тобто ви просто збільшуєте його на приблизну суму «накладних» витрат підрядника. Тоді оплату за договором ви без проблем врахуєте у витратах. Але, зрозуміло, з суми винагороди доведеться заплатити страхові внески та утримати ПДФО.
Компенсуємо витрати на матеріали, проїзд та проживання
Отже, ми домовилися, що йдемо по самому безпечнішим шляхом і компенсуємо підряднику тільки ті витрати, які прямо пов'язані з виконанням договору, тобто витрати на придбання матеріалів, проїзд і проживання в місці виконання договору. Чи можна врахувати подібні компенсації у витратах і не нараховувати на них податки і внески? Так, при грамотному оформленні у таких виплат дуже пільговий режим оподаткування.
Податок на прибуток і податок при УСНО
Компенсації матеріальних витрат підрядників ви з рівним підставою можете враховувати в якостей е п. 4 ст. 252 НК Україна:
- <или> іншого витрата а подп. 49 п. 1 ст. 264 НК Україна;
- <или> витрати того ж виду, до якого віднесено винагороду підряднику (наприклад, витрата на ремонт ваших Про З ст. 260 НК Україна). Адже ми пам'ятаємо, що такі компенсації є частиною ціни договору підряду. Цей спосіб, до речі, найбільше підійде спрощенцям з об'єктом «доходи мінус витрати». Адже інші витрати (які не йдеться в закритому переліку) вони враховувати не має права, а от витрати на ремонт - будь ласка а подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК Україна;
- <или> матеріального витрати. Наприклад, компенсацію вартості запчастин для ремонту цілком допустимо враховувати як витрати на придбання матеріалів, використовуваних для утримання та експлуатації основних средст в подп. 3 п. 1 ст. 254. подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК Україна.
Необхідно отримати від підрядника документи, що підтверджують його витрати. Інакше виплати йому не можна розцінювати як компенсацію витрат.
І в будь-якому випадку пам'ятаємо, що необхідно отримати від підрядника підтверджують його витрати документи (договори на закупівлю, касові і товарні чеки, накладні і т. Д.).
Компенсацію витрат на проїзд та проживання підрядника-громадянина також можна врахувати:
Обкладати дохід у вигляді оплати вартості проїзду підрядника не потрібно. Адже з таким же успіхом можна обкладати «безкоштовні подорожі в теплі країни» для моряків
C виплачується підряднику компенсації його витрат не потрібно утримувати ПДФО з таких підстав. Якщо мова йде про компенсацію за матеріали, то вони купуються в інтересах вашої компанії і їх вартість компенсується підряднику без будь-якої націнки. Так що можна говорити про відсутність економічної вигоди, а значить, і дохід а ст. 41 НК Україна.
Ті ж висновки можна застосувати і для компенсації витрат на проїзд та проживання - підрядник адже їде в інше місто і проживає там з ініціативи і в інтересах насамперед замовника.
Але якщо вже самі податківці готові визнати такі виплати неоподатковуваними і не «засмічувати» форму 2-ПДФО, то що нам ще потрібно ?!
Страхові внески
У вас не вийде прийняти до відрахування ПДВ за витратами, понесеними вашим підрядником - громадянином. Адже навіть якщо він і отримає рахунок-фактуру від свого постачальника, то там в якості покупця буде фігурувати саме він. А перевиставити цього приводу вам він не зможе - адже він взагалі не підприємець ь п. 1 ст. 143 НК Україна.
попереджаємо керівника
Відрахування ПДВ по витратах, що компенсується «фізику» -подрядчіку, неможливий. Так що якщо його сума значна, то покупки краще оформляти і оплачувати від імені компанії.
Якщо ж підрядник попросить свого постачальника вказати в договорі і рахунку-фактурі реквізити вашої компанії, то фактично виступить посередником. Відрахування ПДВ в даному випадку можливий, але тоді вам доведеться переробити договір. А саме додатково доручити йому закупити від вашого імені і за ваш рахунок матеріали, а також видати йому відповідну довіреність ь п. 1 ст. 971. п. 1 ст. 975 ГК України.
Так що буде простіше купити, наприклад, матеріали самостійно (тобто безпосередньо без посередництва підрядника), провести їх в обліку, передати фізичній особі - підряднику, а ПДВ прийняти до відрахування.