Яка відповідальність передбачена за несплату ПДФО

Несплата ПДФО - ответственностьза це порушення несуть як вигодонабувачі, так і особи, від яких фізичні особи отримують доходи. У даній статті ми поговоримо про те, до якої відповідальності можуть бути притягнуті платники податків і чи можна її уникнути.

Несплата ПДФО в термін фізичними та юридичними особами, в тому числі податковими агентами, - це подія, настання якого трактується податковим законодавством як одна з умов для залучення платника податків або податкового агента до відповідальності у вигляді штрафних санкцій, передбачених главою 15 НК РФ.

Сплата санкцій як спосіб покарання за порушення податкового законодавства не звільняє від обов'язку сплатити сам податок (п. 5 ст. 108 НК РФ) і пені в розмірі 1/300 ставки рефінансування ЦБ України (п. 4 ст. 75 НК РФ) в якості компенсації за прострочення внеску податку в казну.

Об'єкт і податкова база ПДФО

В контексті НК Україна дохід як об'єкт оподаткування сформульовано таким чином. Це економічна вигода, якщо її можливо ідентифікувати і оцінити в грошовій формі (ст. 41). Стосовно до ПДФО, згідно зі ст. 210 НК РФ, - це доходи в грошовій і натуральній формі, матеріальна вигода, види якої названі в ст. 212 НК РФ.

Необхідно відзначити, що право розпорядження доходом прирівняне до його отримання. Для податкових резидентів податкова база включає також доходи, отримані за кордоном.

Несплата ПДФО платниками податків

Несплата ПДФО означає виникнення недоїмки з податку, що підлягає сплаті до бюджету. На суму простроченої заборгованості нараховується пеня в якості компенсації втрат скарбниці за невиконання в належний термін обов'язки платника податків.

До індивідуальним підприємцям і нотаріусам (адвокатам), які мають приватну практику, за несплату (або прострочення сплати) авансових платежів протягом податкового періоду згідно з п. 9 ст. 227 НК Україна також може бути пред'явлена ​​вимога про сплату пені.

Частина доходів, що є об'єктом оподаткування за ст. 209 НК РФ, підлягає обкладенню ПДФО податковим агентом (ст. 226 НК РФ). Неналежне виконання податковим агентом обов'язки щодо сплати утриманого за рахунок доходу платника податку податку до платника податків відношення не має.

Однак якщо податковий агент не утримав податок з доходу платника податків за наявності цього обов'язку, за несплату ПДФО до відповідальності може бути притягнутий і сам платник податків. Правда, не у всіх випадках.

• при виплаті доходу ПДФО не було утримано;
• платник податків довідався про цей факт після закінчення терміну сплати ПДФО та подання податкової декларації.

Встановлене належним чином обставина, що платник податків не знав про неутримання з нього ПДФО, є доказом його безвинно. А це в силу п. 2 ст. 109 вважається самостійним і достатнім доказом для нестягнення штрафу, встановленого ст. 122 НК РФ. Однак МінфінУкаіни не робить у цьому випадку однозначного висновку, а тільки вказує, що в даній ситуації розглянути справу слід «з урахуванням наявності вини».

У зв'язку з цим, якщо є підстави вважати, що його відносини з економічним суб'єктом могли привести до виникнення об'єкта оподаткування, фізичній особі все ж слід потурбуватися про отримання довідки 2-ПДФО. Або необхідно іншим застосовним до конкретних обставин способом упевнитися у відсутності обов'язки по сплаті ПДФО.

Який штраф передбачений за несплату ПДФО

Несплата ПДФО фізичною особою укупі з відсутністю декларування податку у встановлених законом випадках тягне за собою відповідальність у вигляді штрафу, передбачену ст. 122 НК РФ.

• за доходами від підприємницької діяльності;
• з винагород за трудовими договорами, від продажу майна, будь-якого іншого приросту майна, що є об'єктом оподаткування з ПДФО, від податкових агентів і осіб, ними не є, за умови, що ПДФО джерелом доходу утримано ні;
• особи, визнані податковими резидентами, - при отриманні доходів з закордонних джерел.

Несплата ПДФО, обтяжена неподанням декларації 3-ПДФО, призводить до стягнення штрафу в розмірі 20% від суми несплаченого податку (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Необізнаність фізичної особи про наявність та розмір зобов'язання зі сплати ПДФО може виявитися досить неприємним сюрпризом, так як податковим органом буде пред'явлена ​​до одноразової сплати недоїмка, пені та, можливо, штраф.

Відповідальність за несплату ПДФО податковими агентами

Податкові агенти щомісяця нараховують податок по оподатковуваним по ставці 13% доходів наростаючим підсумком з початку року. Своєчасне виявлення обов'язки по сплаті ПДФО і виконання терміну по його платежу важливо з точки зору розміру збитків для економічних суб'єктів, які є податковими агентами з ПДФО.

Наприклад, організація здійснює роздрібну торгівлю і видає зарплату за рахунок коштів в касі, отриманих готівкою від покупців. ПДФО сплачується протягом 2-3 днів після виплати доходу.

Приклад розміру штрафу за несвоєчасну

сплату ПДФО податковим агентом

В результаті несплата ПДФО у встановлений термін призведе до відчутних втрат у вигляді штрафу, навіть якщо недоїмка до початку податкової перевірки відсутній.

Термін давності стягнення штрафу, недоїмки, пені

Пред'явлення податковим органом штрафу за ст. 122 НК Україна обмежено трьома роками (ст. 113 НК РФ). Розраховувати максимальний період отримання штрафу слід згідно п. 4 ст. 109, ст. 6.1 НК Україна стосовно до конкретних обставин.

А ось на податок і пені термін давності по ст. 113 не поширюється. Це пояснюється тим, що пресекательний термін дійсний виключно для санкцій, які є мірою відповідальності за правопорушення. В силу цього момент виникнення обов'язку зі сплати ПДФО не має значення для встановлення факту пропуску податковим органом строку пред'явлення вимоги щодо сплати ПДФО платнику податку відповідно до абз. 3 ст. 45 НК РФ.

Відсутність терміну давності змушує розраховувати максимальний термін виходячи з окремих процесуальних строків процесу щодо забезпечення виконання зобов'язань платника податків.

Несплачена своєчасно сума податку виявляється податковим органом за допомогою перевірки (камеральної або виїзної) та інших контрольних процедур. В результаті складається внутрішній акт про наявність у фізичної особи простроченої заборгованості. Сповіщати про це платника податковий орган не зобов'язаний. Факт виявлення недоїмки доводиться до платника податків, тільки якщо він засвідчена актом перевірки.

Вимога про сплату податку і пені виставляється податковим органом при наявності недоїмки протягом трьох місяців після виявлення факту несплати податку у встановлений термін (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Надалі відповідно до ст. 45, п. 3 ст. 46, ст. 69, 70 НК Україна податковий орган зобов'язаний вжити заходів щодо стягнення податку шляхом звернення стягнення за банківськими рахунками, за рахунок іншого майна, в тому числі за допомогою судових процедур.