Як обчислити ПДФО з матеріальної вигоди від економії на відсотках, економіка і життя

Позика: відмінності від кредиту

Позика - це договірні відносини, згідно яких одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками. Позичальник же зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або рівну кількість інших отриманих їм речей того ж роду і якості.

Якщо позикодавцем за договором є організація або індивідуальний підприємець, такий договір повинен бути укладений у письмовій формі (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 808, п. 3 ст. 23, абз. 2 п. 1 ст . 807 ГК РФ).

Як випливає з п. 1 ст. 809 ГК РФ, якщо інше не передбачено законом або договором позики, позикодавець має право на одержання від позичальника процентів на суму позики в розмірах і в порядку, визначених договором. У ситуації, коли розмір не встановлений у договорі, вони нараховуються виходячи зі ставки рефінансування БанкаУкаіни, яка діє в місці знаходження (місце проживання) кредитора на день сплати позичальником суми боргу або його частини.

Якщо ж за договором позики передані не гроші, а речі, то такий договір, як правило, є безвідсотковим. Однак сторони договору можуть прописати в ньому умову про нарахування відсотків (п. 3 ст. 809 ЦК України).

Кредит - договірні відносини, за якими можуть бути передані тільки грошові кошти, причому кредитором повинен бути або банк, або інша фінансова установа (п. 1 ст. 819 ЦК України).

Відсотки на суму кредиту нараховуються в обов'язковому порядку, тобто кредит на відміну від позики не може бути безпроцентним (п. 1 ст. 819 ЦК України). Кредитний договір повинен бути укладений в письмовій формі (ст. 820, 822, 823, абз. 1 ст. 822, п. 1 ст. 823 ЦК України).

ПДФО з матеріальної вигоди

Отже, за загальним правилом, ПДФО оподатковується дохід у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, які організація або індивідуальний підприємець надали фізичним особам (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Відповідно до підп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК Україна така економія виникає у випадках, коли платнику податків:

1) організацією або індивідуальним підприємцем видана позика (кредит) в рублях, розмір процентної ставки по якому не перевищує 2/3 ставки рефінансування БанкаУкаіни;

2) видана позика (кредит) в іноземній валюті, розмір процентної ставки по якому не перевищує 9%;

Однак в деяких випадках, пов'язаних з наданням позик, не виникає матеріальної вигоди і, відповідно, необхідність обчислювати ПДФО.

Отже, матеріальна вигода не виникає:

Є ситуації, коли матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках звільнена від ПДФО прямою вказівкою на це в нормах Податкового кодексу РФ.

Так, ПДФО не стягується з матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування позиковими (кредитними) засобами, які надані:

- на нове будівництво або придбання на території України житлового будинку, квартири, кімнати або частки (часток) у них, земельних ділянок, наданих для індивідуального житлового будівництва, і земельних ділянок, на яких розташовані об'єкти, куплені житлові будинки, або частки (часток) у них (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);

- банками, що знаходяться на території РФ, з метою рефінансування (перекредитування) зазначених позик (кредитів) (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

У названих випадках матеріальна вигода не виникає при дотриманні двох умов (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ):

- в договорі позики зазначено, що він надано для покупки або будівництва конкретного житлового приміщення;

Розраховуємо матеріальну вигоду від економії на відсотках по рублевих позиками

Як було відзначено, податкова база визначається як перевищення суми відсотків за позикою (кредитом), обчисленої виходячи з 2/3 діючої ставки рефінансування БанкаУкаіни, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ) .

Ставка податку становить 35% для податкових резидентів, 30% - для податкових нерезидентів (п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).

Розрахунок матеріальної вигоди в даному випадку можна представити у вигляді такої формули:

Податкова база = Сума кредиту (позики) х (Відсотки виходячи з 2/3 ставки рефінансування - Відсотки за умовами договору) х кількість днів користування позикою за місяць. 365 (366).

Сума податку буде залежати від статусу платника податків - резидент або нерезидентів:

Податок = Податкова база х 35% (30%).

За загальним правилом, дата отримання доходу - це дата, на яку дохід визнається фактично отриманим для цілей включення його в податкову базу по ПДФО. Зазначена дата визначається відповідно до ст. 223 НК Україна в залежності від виду отриманого доходу.

(2/3 х 11% - 0%) х 31 день. 366 х 1 000 000 х 35% = 2173,95 руб.

(2/3 х 11% - 0%) х 29 день. 366 х 1 000 000 х 35% = 2033,70 руб.

Разом: 2173,95 руб. + 2033,70 руб. = 4207,65 руб.

ПДФО = (1 200 000 х (7,33% - 2%) х 31 день. 366 днів) х 35% = = 1896,08 руб.

ПДФО = (800 000 х (7,33% - 2%) х 29 днів. 366 днів) х 35% = = 1182,50 руб.

ПДФО = (400 000 х (7,33% - 2%) х 31 день. 366 днів) х 35% = = 632,03 руб.

Розраховуємо матеріальну вигоду за валютними позиками

Якщо позика (кредит) отримано в іноземній валюті, податкова база визначається як перевищення суми відсотків за позикою (кредитом), обчисленої виходячи з 9% річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ). Такий дохід оподатковується за ставкою ПДФО 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

У вигляді формули дана норма виглядає наступним чином:

Податкова база = Сума кредиту (позики) х (Відсотки виходячи з 9% річних - Відсотки за умовами договору) х кількість днів користування позикою за місяць. 365 (366).

Як і у випадку з гривневими позиками, ставка податку, що бере участь в розрахунку, залежить від статусу платника податків:

Податок = Податкова база х 35% (30%).

Терміни утримання ПДФО

Обчислена сума податку з доходу у вигляді матеріальної вигоди за користування безвідсотковим позикою повинна бути утримана з першої наступної грошової виплати фізичній особі (п. 4 ст. 226 НК РФ). Організація-роботодавець може це зробити при виплаті заробітної плати: утримання нарахованої суми податку з доходу у вигляді матеріальної вигоди буде проводитися податковим агентом при фактичній виплаті заробітної плати, але в розмірі, що не перевищує 50% суми виплати.

У разі неповернення позики працівником після закінчення терміну позовної давності і списання зазначеної заборгованості з балансу організації як безнадійної у працівника виникне дохід в сумі списаної заборгованості (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Звітність з ПДФО

У разі, якщо податковий агент не повідомить про неможливість утримати ПДФО, може послідувати покарання у вигляді штрафу в розмірі 200 руб. за кожне неподання документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

З матеріальної вигоди від економії на відсотках не нараховуються страхові внески: