Інтерком-аудит », думка наших експертів, звітність з податку на прибуток ліквідованого філії

Думка наших експертовОтчетность з податку на прибуток ліквідованого філії

Звітність з податку на прибуток ліквідованого філії

Приймаючи рішення про ліквідацію філії або іншого відокремленого підрозділу, організації неминуче стикаються з цілою низкою непростих питань: яким чином відзвітувати за ліквідований філія, в якій податковий орган подати звітність і які показники вона повинна містити, і т.д. У статті ми постараємося дати відповіді на ці питання для тих компаній, які сплачують щомісячні авансові платежі виходячи з фактично одержаного прибутку.

Що говорить Податковий кодекс

Якщо організація прийняла рішення про закриття свого відокремленого підрозділу, то зняття її з обліку за місцем знаходження цього відокремленого підрозділу здійснюється податковим органом за заявою платника податків (1). Для цієї процедури встановлений термін - 10 днів з дня подання такої заяви, але не раніше закінчення виїзної податкової перевірки в разі її проведення. При цьому податкова інспекція видає платнику податків повідомлення про зняття з обліку відокремленого підрозділу.

(1) п. 5 ст. 84 НК РФ

Нагадаємо, що платником податків визнається тільки організація (2), а філія виконує лише обов'язки організації по сплаті податків і зборів за місцем знаходження цієї філії. Що стосується декларації, то вона подається до податкового органу за місцем обліку платника податків (3).

(3) п. 3 ст. 80 НК РФ

Таким чином, з моменту отримання повідомлення філія визнається знятим з податкового обліку, а всі права і обов'язки по сплаті податків та подання звітності щодо філії повинен виконувати безпосередньо платник податків - організація. Отже, останній раз заплатити податок на прибуток і здати декларацію в податкову інспекцію за місцем обліку ліквідованого підрозділу потрібно за звітний період, який передував його ліквідації.

Глава 25 Податкового кодексу встановлює обов'язок подавати податкові декларації і сплачувати податок на прибуток для організацій та їх відокремлених підрозділів. Останніми визнаються будь-які територіально відокремлені від неї підрозділи, за місцем знаходження яких обладнані стаціонарні робочі місця (4). Визнання відокремленого підрозділу таким проводиться незалежно від того, відображено або відбито його створення в установчих чи інших організаційно-розпорядчих документах компанії, і від повноважень, якими наділяється зазначений підрозділ.

А чи застосовується термін «відокремлений підрозділ», встановлений податковим кодексом щодо філії? Статтею 55 Цивільного кодексу Укаїни закріплено, що філією є відокремлений підрозділ юридичної особи, що розташований поза місцем його знаходження та здійснює всі його функції або їх частину. Таким чином, до філії для цілей податкового законодавства застосовуються положення про відокремлені підрозділи.

Повернемося до податку на прибуток. Організації - платники податків, які мають відокремлені підрозділи, сплачують до федерального бюджету авансові платежі (а також суми податку за підсумками податкового періоду) за місцем свого знаходження без розподілу по відокремленим підрозділам (5). А суми авансових платежів (податку), які зараховуються до бюджету суб'ектовУкаіни і бюджет муніципальних утворень, компанії сплачують за місцем знаходження організації та місцем знаходження кожного з її відокремлених підрозділів виходячи з частки прибутку, що припадає на такі підрозділи. Ця частка визначається як середня арифметична величина питомої ваги середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) і питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується даного відокремленого підрозділу відповідно в середньооблікової чисельності працівників (витрати на оплату праці) і залишкової вартості майна, що амортизується, визначеної згідно з пунктом 1 статті 257 Податкового кодексу РФ, в цілому по організації (6).

(5) п. 1 ст. 288 НК РФ

(6), (7) п. 2 ст. 288 НК РФ

Зазначені в цій нормі питомі ваги визначаються виходячи з фактичних показників середньооблікової чисельності (витрат на оплату праці) і залишкової вартості основних засобів організацій та їх відокремлених підрозділів за звітний (податковий) період.

Податковим періодом з податку на прибуток є календарний рік. Отже, податкова база, розрахована в цілому по компанії, повинна розподілятися між основним та відокремленими підрозділами пропорційно частці кожного підрозділу протягом всього цього періоду (при цьому в розподілі беруть участь і ліквідовані протягом цього періоду підрозділи). Таким чином, декларації по ліквідованій «обособленцу» представляються до податкового органу аж до закінчення року, в якому воно було ліквідовано.

Але залишається відкритим питання - як розрахувати частку податкової бази, що припадає на ліквідований філія? До якої податкової потрібно подавати декларацію після закриття підрозділу: за місцем обліку ліквідованого філії або за місцем обліку організації? Податковий кодекс не дає відповіді на питання, які розглядаються.

Погляд на проблему очима чиновників

Як ми вже сказали вище, зі звітного періоду, в якому податковий орган повідомив про зняття з обліку за місцем знаходження ліквідованого відокремленого підрозділу, припиняється і обов'язок:

по сплаті авансових платежів за наступні після ліквідації звітні періоди і податку за поточний податковий період;

за поданням декларації за колишньому місцем знаходження цього підрозділу.

Як роз'яснили московські податківці (9), при прийнятті організацією рішення про закриття свого підрозділу, за місцем знаходження якого раніше здійснювалась сплата податку, картка «Розрахунків з бюджетом» ( «РСБ») за відповідним КБК закривається. Сальдо розрахунків із закритої картки передається в податкову інспекцію за місцем обліку головної організації, де і відкривається нова картка «РСБ» з відповідним КБК і кодом Окатий того муніципального освіти, на території якого знаходилося відокремлений підрозділ. Таким чином, можна зробити висновок: якщо після ліквідації філії у організації не залишилося відповідальних підрозділів в тому самому суб'єкті РФ, де був розташований ліквідований філія, все відносини з податковими органами в частині ліквідованого філії відбуваються через податковий орган за місцем знаходження головної організації.

Зверніть увагу, що подавати уточнені декларації, а також декларації за наступні (після закриття) звітні періоди і поточний податковий період, потрібно до податкового органу за місцем обліку організації. Про це, зокрема, сказано в пункті 2.8 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій (10), а також в листах чиновників (11).

Якщо ж компанія перераховує регіональні платежі з податку на прибуток через відповідальний підрозділ, то порядок здачі звітності буде залежати від того, який підрозділ ліквідується. Розглянемо можливі варіанти.

Варіант 1. Компанія приймає рішення про закриття відповідального відокремленого підрозділу в одному з суб'єктів України протягом податкового періоду і зняття з обліку організації за місцем знаходження цього підрозділу. Тоді вона повинна вибрати іншу відповідальну відокремлений підрозділ, через яке буде подавати звітність та сплачувати податок до бюджету суб'єкта (12). Про це потрібно проінформувати все інспекції за місцем знаходження яких буде сплачуватися податок (13). Звітувати за ліквідований філія в податкову інспекцію за місцем обліку нового відповідального підрозділу потрібно починаючи зі звітного періоду, в якому він [Д.М.2] був ліквідований (тобто після зняття його з обліку).

Варіант 2. Ліквідовано філія, який не є відповідальним підрозділом. Крім того, в цьому ж регіоні є відповідальний підрозділ організації. Тут взагалі не повинно виникнути проблем після ліквідації філії. Організація і раніше буде подавати декларації та сплачувати податки через відповідальний підрозділ.

Тепер кілька слів про розподіл прибутку за відокремленим підрозділам після ліквідації одного з них. З роз'яснень чиновників (14) випливає, що податкова база в цілому по організації за наступні після закриття філії звітні періоди і поточний податковий період (з огляду на, що декларації складаються наростаючим підсумком) повинна бути визначена без урахування податкової бази ліквідованого відокремленого підрозділі. Розмір останньої береться з Декларації з податку на прибуток організацій за звітний період, що передує ліквідації. Частина, що залишилася податкова база приймається за 100 відсотків і розподіляється між головним офісом і діючими відокремленими підрозділами.

Нагадаємо, що в загальному випадку звітними періодами з податку на прибуток є 1 квартал, півріччя, і дев'ять місяців. Для компаній, обчислюється щомісяця авансові платежі виходячи з фактичного прибутку, - місяць, два місяці, три місяці і так далі (15). Отже, якщо розрахунки з бюджетом компанія веде згідно з останнім з двох перерахованих способів, то при розподілі прибутку в регіональний бюджет не враховуються показники фінансово-господарської діяльності філії за місяць, в якому він був ліквідований і знятий з податкового обліку.

(15) п.1 ст. 285 НК РФ

Пояснити це можна так. Починаючи зі звітного періоду, в якому було ліквідовано відокремлений підрозділ, питомі ваги залишкової вартості амортизованих основних засобів та середньооблікової чисельності працівників (витрат на оплату праці) не можуть бути визначені, оскільки на кінець зазначеного звітного періоду по цьому відокремленому підрозділу такі дані відсутні.

Отже, розрахунок питомої ваги середньооблікової чисельності працівників і питомої ваги залишкової вартості майна, що амортизується для розподілу податкової бази між організацією і її відокремленими підрозділами повинен бути проведений без урахування зазначених показників по ліквідованій відокремленому підрозділу.

Що стосується уточненої декларації по ліквідованій відокремленому підрозділу, відзначимо наступні моменти.

1. Якщо ліквідація філії відбувається протягом звітного (податкового) періоду організації, то подавати уточнену декларацію по ліквідованому підрозділу не потрібно.

2. У разі ліквідації відокремленого підрозділу після подання до податкової інспекції відповідних декларацій за останній звітний період, в яких були нараховані авансові платежі (в тому числі і по підприємству, що ліквідується підрозділу), організація має право подати уточнені декларації. Зверніть увагу, що мова йде не про обов'язок, а право платника податків внести необхідні зміни в податкову декларацію при виявленні в ній недостовірних відомостей або помилок, які не призводять до заниження суми податку (16).

3. В уточнених деклараціях по ліквідованій відокремленому підрозділу знімаються щомісячні авансові платежі, які були нараховані за квартал, в якому відбулася ліквідація підрозділу. Одночасно збільшуються платежі по організації без входять до неї підрозділів і за рештою підрозділам.

Як ми бачимо, уточнення податкових зобов'язань останнього звітного періоду, що передує ліквідації, в основному стосується компаній, які обчислюють авансові платежі за підсумками кварталу. У розглянутому нами випадку, коли розмір зазначених платежів визначається виходячи з фактично одержаного прибутку, представляти уточнені декларації не доведеться.

Подавати такі декларації потрібно до податкового органу, на обліку в якому перебуває головна організація. Там же розглядаються питання про залік (повернення) надміру сплаченого за місцем знаходження ліквідованого відокремленого підрозділу податку. (18)

Підведемо підсумки. Оскільки порядок подання декларацій після того, як філія ліквідували, законодавчо до кінця не врегульоване, можна скористатися роз'ясненнями фінансового та податкового відомств. При цьому необхідно пам'ятати, що всі непереборні сумніви, суперечності і неясності актів законодавства про податки і збори тлумачаться на користь платника податків. (19)

(19) п.7 ст. 3 НК РФ

У висновку покажемо на прикладі як розрахувати і відобразити в звітності податок на прибуток ліквідованого філії для випадку сплати авансів виходячи з фактичного прибутку.

ТОВ «Спектр», зареєстрована як платник податку в м Москві, має філію в м Коростень. Організація і філія сплачують щомісячні авансові платежі виходячи з фактичного прибутку.

Частка прибутку за 11 місяців визначена в розмірі:

для організації - 80%;

для філії - 20%.

до федерального бюджету (за місцем свого знаходження)

1 000 000 руб. х 6,5% = 65 0000 руб .;

в бюджет Москви (за місцем знаходження організації)

1 000 000 руб. х 80% х 17,5% = 140 000 руб .;

в бюджет Коростенської області (за місцем знаходження філії)

1 000 000 руб. х 20% х 17,5% = 35 000 руб.

1 000 000 руб. х 20% = 200 000 руб.

1 300 000 руб. - 200 000 руб. = 1 100 000 руб.

до федерального бюджету (за місцем свого знаходження)

1 100 000 руб. х 6,5% = 71 500 руб.

в бюджет Москви (за місцем знаходження організації)

1 100 000 руб. х 100% х 17,5% = 192 500 руб.

в бюджет Коростенської області (за місцем знаходження організації)

1 000 000 руб. х 20% х 17,5% = 35 000 руб.

Наведемо фрагменти з заповненою річної декларації з податку на прибуток (додаток № 5 до аркуша 02):

Для організації за 11 місяців: