Формування фінансової структури підприємства

Для вирішення проблеми неузгодженості контролю власне дій і результату дій була розроблена теорія управління по центрам відповідальності. В її основі лежить теза про те, що, виконуючи свої функціональні обов'язки, кожен підрозділ підприємства своїми діями вносить вклад в загальний фінансовий результат у вигляді частки доходів або витрат. Чим саме буде фінансовий внесок - доходами або витратами - визначається функціями цього підрозділу.

Якщо зіставити всі доходи і витрати від діяльності всіх підрозділів підприємства, то вийде фінансовий результат. Значить, зв'язавши воєдино виконання функціональних обов'язків з рівнем принесених доходів або витрат, можна встановити зв'язок між діями і їх результатом. Підрозділ при цьому перетворюється в центр фінансової відповідальності. Такий центр повинен так виконувати свої обов'язки (здійснювати такі дії), щоб дотримувався встановлений для нього рівень фінансової відповідальності. Дотримуватися такий рівень - значить досягати певного, встановленого для нього в бюджеті відповідного фінансового показника (доходів або витрат). В цьому випадку контролювати можна як дії (виконання функціональних обов'язків), так і його результати через рівень фінансової відповідальності. Отримання бажаного результату, тобто прибутку в запланованому обсязі, підприємству при такому підході гарантується.

Центр фінансової відповідальності (ЦФО) - структурний підрозділ підприємства (або група підрозділів), що здійснює певний набір господарських операції і здатне надавати безпосередній вплив на ті чи інші фінансові показники цих операцій. З цієї причини ЦФО відповідальні за рівень даних підконтрольних показників.

Існує також термін центр фінансового обліку (ЦФО), який з'явився раніше ЦФО, тому що на початковому етапі розвитку теорії управління по центрам відповідальності облік був реалізований в центрах, які відповідали за збір облікових даних. Відповідальності за величину досягаються показників не було.

Таким чином, центр фінансового обліку - це структурний підрозділ, який веде облік встановлених для нього показників доходів і / або витрат, але не відповідає за їх величину.

Управління центрами відповідальності підприємство здійснює через фінансову структуру. Якщо в оргструктуре підприємства структурними одиницями є оргзвенья (підрозділу), то у фінансовій структурі структурними одиницями є центри фінансової відповідальності (ЦФО).

Фінансова структура підприємства - це ієрархія центрів фінансової відповідальності, взаємодіючих між собою через бюджети.

У фінансовій структурі виділяється п'ять основних типів ЦФО.

центри маржинального доходу;

Дана класифікація заснована на поділі ЦФО за видами доходів / витрат, які визначаються, виходячи з функціональної діяльності центру.

Центри доходу відповідають за дохід, який вони приносять фірмі в ході своєї діяльності. Для того щоб нести відповідальність за дохід, підрозділ повинен мати можливість впливати на його рівень. Тому центром доходу може виступати підрозділ компанії, що займається реалізацією готової продукції, товарів і послуг, т. Е. Функціонально призначене для отримання доходу (відділ продажів, склад-магазин, оптова база, мережа агентів, фірмових магазинів і т. Д.).

Центри маржинального доходу несуть відповідальність за величину одержуваного маржинального доходу і створюються на тих підприємствах, де є досить складні за своєю структурою і, головне, діяльності підрозділу, що є по суті бізнес-напрямками. Такі підрозділи здійснюють не одне провадження (як центри витрат) і не одну торгівлю (як центри доходу), а повний або майже повний цикл виробництва і реалізації продукції певної номенклатури. Тим самим вони контролюють доходи і витрати свого напрямку і можуть відповідати за ефективність своєї діяльності в цілому. Мірою ефективності служать вже не доходи і витрати напрямки кожні окремо, а різниця між ними.

Центри прибутку відповідають перед керівництвом за суму отриманого прибутку. Вони, як і центри маржинального доходу, контролюють і дохідну, і видаткову сторону своєї діяльності. Але мова йде вже про доходи і витрати не окремої напрямки, а всього підприємства в цілому. Відповідно, центром прибутку виступає самостійне підприємство - як взяте окремо, так і в складі багаторівневої структури, наприклад холдингу.

Центри інвестицій є вершиною всієї фінансової структури. Вони мають право управляти не тільки оборотним капіталом, т. Е. Відповідати за обсяг заробленого прибутку (як попередні 4 типи центрів), але і необоротні активи (основні засоби і нематеріальними активами), наприклад побудувати новий цех, поміняти застаріле обладнання, придбати нове програмне забезпечення, а у великих масштабах - купити або продати бізнес і т. д. Це означає, що центр може здійснювати інвестиції і дезінвестиції. У цьому випадку центр інвестицій зобов'язаний забезпечити ефективне використання цих інвестицій, що передбачає відповідальність за рентабельність всіх активів компанії. Центр інвестицій - це, як правило, підприємство або самостійне, або в складі багаторівневої структури. Однак на практиці Центром інвестицій може бути і підрозділ в складі підприємства, наприклад регіональна філія, який сам визначає, яким складом основних засобів він збирається оперувати, виконуючи свою господарську діяльність.

Фінансова структура створюється на базі організаційної структури. Всі підрозділи класифікуються за видами доходів / витрат, які вони несуть в процесі своєї діяльності, і їм присвоюється статус відповідного ЦФО.

Можливі три варіанти освіти ЦФО з підрозділів:

ЦФО утворюється з одного підрозділу.

ЦФО утворюється шляхом об'єднання кількох підрозділів

ЦФО утворюється шляхом виділення з одного підрозділу двох (або більше) частин, кожна з яких отримує статус окремого ЦФО (або приєднується до іншого ЦФО).

Керівництво ЦФО здійснює Начальник утворює підрозділи (1-й варіант), або керівник одного з підрозділів, що входять в ЦФО (2-ий варіант), або призначений керівник для частини підрозділу (3-й варіант).

Кожен ЦФО здійснює свою діяльність відповідно до бюджету (кошторису) доходів і / або витрат, спланованих на поточний період.

Основним завданням ЦФО є виконання своїх виробничих завдань в рамках встановлених бюджетом показників.

Кожен ЦФО діє на основі власного «Положення» про ЦФО.

Фінансова структура вибудовується з ЦФО, які, подібно до підрозділам в оргструктуре, знаходяться в певній ієрархічній підпорядкованості. Підпорядкованість центрів визначається в тій же послідовності, що і були вказані типи центрів.

Самий верхній рівень - Центр інвестицій. Це або підприємство, або головна компанія багаторівневої корпорації. У нього входять всі інші центри. Спочатку (на другому рівні) це буде Центр (и) прибутку. Це теж (як правило) означає рівень підприємства. Якщо підприємство існує в одній особі, то воно Центр прибутку самому собі, або якщо кілька підприємств в холдингу, то кожне є Центром прибутку.

Кожен Центр прибутку повинен мати свій (і) Центр (и) доходу і Центр (и) витрат. Це наступний (третій) рівень. При цьому Центри витрат можуть бути як належать даному Центру доходу, так і Центри витрат, що є Загальнофірмові. Це ті центри, які як правило, є відповідальними за витрати общефирменного характеру, наприклад, різного роду адміністративні витрати (бухгалтерія, відділ кадрів, логістика, охорона і т. Д.).

Самі Центри доходу можуть мати свою внутрішню ієрархію.

Аналогічну вкладеність можуть мати і Центри витрат.

Центри маржинального доходу з точки зору структури від Центрів доходу нічим не відрізняються, відмінності виникають на змістовному рівні.

З вищесказаного випливає, що фінансова структура є складною системою, незважаючи на її зовні оманлива простота, так як вбирає в себе всю оргструктуру, внаслідок чого і виникає можливість суміщення в одній структурної одиниці (ЦФО) відповідальності за виконання функціональних обов'язків та фінансової відповідальності одночасно. Це відповідно відкриває широкі можливості управління - спочатку спланувати, а потім проконтролювати виконання діяльності, причому на всіх рівнях (знизу доверху), у всіх розрізах (по продуктам, регіонам, технологій) і на всіх етапах (від закупівель до продажу).