Європейський пдв заплутано або зручно

Що таке система європейського ПДВ і як вона працює, мало хто знає. Ходять міфи про те, що за допомогою оформлення документації через угоди з кіпрською компанією, у якої є ПДВ-номер, можна завезти товар на територію ЄС без сплати податку на додану вартість, а потім ще й отримати повернення ПДВ. Але, як відомо, безкоштовний сир буває тільки в мишоловці, а незнання законів не звільняє від відповідальності за їх порушення.

Для того щоб зрозуміти механізм роботи системи збору ПДВ на території Євросоюзу і визначити, чи можна використовувати його для оптимізації оподаткування нашими підприємствами, провідними торговельну діяльність з компаніями - резидентами ЄС, необхідно зрозуміти, що таке ПДВ взагалі і навіщо країнам Європи знадобилася єдина система для збору цього податку.

Як відомо, всі податки по економічній групі можна умовно поділити на два види: прямі і непрямі. Кінцевим платником прямого податку є одержувач прибутку (власник власності), а при непрямому оподаткуванні - споживач товарів і послуг. Прикладом прямого податку може служити податок на прибуток підприємства або податок на нерухомість, а традиційним прикладом непрямого податку є податок на додану вартість, він же - ПДВ. Фактично податок «перекладається» на набувача товару або послуги у вигляді надбавки до вартості, іншими словами, покупець купує товар разом з ПДВ, а вже продавець сплачує отриманий ПДВ в казну.

Суть збору ПДВ єдина незалежно від конкретної країни, де стягується податок. Але тим не менш необхідно брати до уваги особливості Євросоюзу як інтеграційного утворення, що поєднує в собі ознаки держави і міжнародної організації. І хоча до складу ЄС входять незалежні держави, уряду членів ЄС передали частину свого суверенітету загальним органам ЄС для здійснення визначених ними функцій. До таких функцій, наприклад, відноситься здійснення єдиної митної політики.

На території ЄС діє принцип свободи пересування товарів, тобто експорт і імпорт в межах ЄС звільнені від усіх митних зборів, але це, в свою чергу, не означає скасування інших «вхідних» податків. Отже, при такій, здавалося б, зручною системі торгівлі товарами всередині країни залишалася необхідність сплачувати імпортний ПДВ, що пов'язане з відповідними процедурами збору, а значить істотно уповільнювало пересування товарів. Саме для спрощення подібних процедур і була введена єдина система ПДВ.

Варто зазначити, що законодавство окремих держав - учасниць ЄС має бути узгоджено із загальними рішеннями Союзу, а Рада ЄС має право приймати директиви, що мають пряму дію на території будь-якої держави, що входить в ЄС. Ухвалення будь-якої директиви зобов'язує державу-члена в зазначений термін вжити заходів, спрямованих на досягнення визначених у ній цілей. Навіть якщо якась країна не привела своє законодавство у відповідність до прийнятої директивою, за останній визнається сила закону і її порушення може бути оскаржене в суді.

Відповідно до єдиної системою справляння ПДВ, загальним принципом оподаткування товарів є те, що оподаткуванню підлягає додана вартість, яка споживається на території країни. Іншими словами, угоди, здійснювані на території країн ЄС налогообязанним особою, підлягають оподаткуванню ПДВ за місцем виникнення обороту. Виникає відразу кілька питань: хто є налогообязанним особою для цілей сплати ПДВ, за якими угодами необхідно сплачувати ПДВ і як визначити «місце виникнення обороту»?

Угоди, що здійснюються на території країн Євросоюзу налогообязанним особою, підлягають оподаткуванню ПДВ за місцем виникнення обороту.

Відповідно до Шостий Директивою, «налогооблагаемое особа» означає будь-яку особу, незалежно провідне де-небудь будь-яку економічну діяльність, незалежно від цілей і результатів такої діяльності, а також будь-яка особа, яка здійснює реалізацію нового транспортного засобу на території ЄС. Також визначено перелік оподатковуваних операцій для справляння податку на додану вартість. Серед таких угод - поставка товарів, внутрисоюзное придбання товарів, надання послуг налогообязанним особою і імпорт товарів з третіх країн або територій для випуску їх у вільний обіг.

Місцем виникнення обороту товарів вважається: місце знаходження товару на момент поставки в разі, якщо товар поставляється без транспортування, місце знаходження товару на момент початку транспортування покупцеві, місце відправлення пасажирського транспортного засобу в разі, якщо товари продаються на борту корабля, літака або в поїзді, і місце знаходження покупця в разі поставки газу через систему розподілу натурального газу або електрики. При внутрішньосоюзними придбанні товарів місцем поставки вважається місце закінчення транспортування товару набуває особі, а при імпорті - країна, де товари перебувають в момент випуску товарів у вільний обіг.

Існують певні особливості звітності по ПДВ при поставці товарів всередині Союзу. Торгівля в рамках ЄС базується на принципі «країни призначення» товару, тобто сторона, яка купує товар, повинна відзвітувати по ПДВ. Але «відзвітувати» ще не означає заплатити ПДВ. У разі поставки товарів всередині ЄС має значення, чи зареєстрована компанія, яка бере товар, на ПДВ.

Зробимо невеликий ліричний відступ про реєстрацію на ПДВ. У зв'язку з введенням єдиної системи оподаткування ПДВ у підприємств-резидентів з'явилася можливість отримати реєстраційний номер ПДВ, який дає можливість компанії мати доступ до єдиної системи ПДВ - звітності та сплати податку. Підставою для отримання номера є вчинення оподатковуваних операцій на території країн ЄС. При цьому в деяких країнах компанії третіх країн можуть також можуть отримати ПДВ (VAT)-номер в ЄС, для цього необхідно призначити податкового представника або мати постійне місце діяльності в країні ЄС. Наявність ПДВ-номера дає можливість практично не сплачувати ПДВ при поставці товарів в межах ЄС. Наприклад, якщо компанія, яка бере товар, зареєстрована на ПДВ в державі реєстрації, то компанія, що продає товар, виставляє рахунок без ПДВ, а приймаюча компанія в одній декларації відображає ПДВ за ставками, чинними в країні реєстрації приймаючої компанії, і право на податкові відрахування. Таким чином, фактичної сплати ПДВ не відбувається. Якщо при такій же ситуації поставки товару компанія, яка бере товар, що не буде зареєстрована на ПДВ, то компанія, що продає товар, повинна виставити рахунок з урахуванням ПДВ, чинного в своїй країні, і сама сплатити податок. При цьому компанії, що прийняла товар, ПДВ не відшкодовується, так як вона не є платником ПДВ.

Наявність VAT-номера дає можливість практично не сплачувати ПДВ при поставці товарів в межах ЄС.

У разі внутрисоюзного обороту товарів, так само як і при експорті, ставка ПДВ буде дорівнювати 0%, так як за загальним правилом ПДВ повинен сплатити кінцевий споживач товарів.
При продажу товарів у межах однієї країни ПДВ сплачується незалежно від наявності реєстрації на ПДВ. Але в разі, якщо компанія, яка купує товар, має ПДВ-номер, вона матиме право податкового вирахування, якщо ж вона не зареєстрована на ПДВ - права відрахування не має, тому що не вважається платником європейського ПДВ.

У випадках імпорту в ЄС сплачується імпортний ПДВ в розмірі ставки, що діє на території країни компанії, яка купує товар, а на експорт, як уже зазначалося, діє нульова ставка ПДВ, тобто віднімається вхідний ПДВ. Але така ставка застосовується тільки за умови, що товар дійсно залишає територію Європейського Союзу.

У сфері оподаткування послуг також існують певні особливості. За загальним правилом місцем виникнення обороту при наданні послуги вважається місце реєстрації постачальника послуг, його постійне місце діяльності. Але з цього правила є ряд виключень, а саме: визначено, що послуги, пов'язані з нерухомим майном, оподатковуються за місцем знаходження нерухомості; послуги в галузі культури, мистецтва, спорту, науки, освіти та розваг - за місцем надання послуг; а послуги консультантів, інженерів, юристів, бухгалтерів, телекомунікаційні та телерадіомовні послуги, а також деякі види міжнародних послуг з перевезення та пов'язані з такими перевезеннями допоміжні послуги - оподатковуються в країні за місцем видачі ПДВ-номера одержувачу послуг.

Наведені загальні правила і ситуації справляння ПДВ на території Євросоюзу є лише малою частиною від всіх існуючих особливостей цієї системи. В першу чергу система регулює сплату ПДВ державами - членами ЄС і розрахована для спрощення процедур обміну товарами між ними. З точки зору взаємодії ЄС з іншими країнами, по суті, система сплати ПДВ мало чим відрізняється від діючої в будь-якій державі. Але тим не менше при роботі з європейськими компаніями, не розуміючи принципів роботи єдиної системи податку на додану вартість, можна легко створити собі додаткові проблеми.

Катерина Утіралова,
провідний юрист міжнародного відділу
Міжнародної консалтингової компанії «ICG»