Договір цесії проводки бухгалтерії

При зміні кредиторів змінюється лише сторона зобов'язання, а безпосередньо зобов'язання, яке відображено в договорі, залишається постійним. Відповідно до статті 384 Цивільного кодексу Укаїни, якщо інше не передбачено договором або законом, право первісного кредитора до цессионарию переходить на тих умовах і в тому обсязі, які до моменту його переходу існували. Розглянемо, як правильно оформити проводки боржника по цесії при бухгалтерському обліку.

Зразок обліку бухгалтерії боржника при договорі цесії

Грошові вкладення купуються за плату, яка приймається за первісною ціною до бухгалтерського обліку (пункт 8 ПБУ 19/02). Мається на увазі під цим поняттям сума дійсних витрат організації на їх покупку, крім ПДВ та інших відшкодовуються податків, крім випадків, які передбачені законодавством України про збори і податки (пункт 9 ПБО 19/02).

Дійсні витрати на придбання дебіторської заборгованості, понесені цессионарием, залежать від умов необхідної угоди уступки права вимоги. До них відносяться і витрати, які пов'язані з її ув'язненням.

Приклад відображення поступки запитання, яке придбано у первісного кредитора

ТОВ «Богатир» поступається дебіторську заборгованість покупця. який не сплатив відвантажені йому товари на суму 250 000 рублів, новому кредитору, ТОВ «Колектор», за 210000 рублів. Надалі ТОВ «Колектор» продає дане право запитання боргу іншій організації, новому цессионарию, за 215000 рублів. ТОВ «Колектор» в бухгалтерському обліку зробить такі проводки:

Придбано востребование Дебет 58 «Фінансові вкладення» Кредит 76, субрахунок «Розрахунки з цедентом» 210000 рублів.

Востребование оплачено цеденту Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з цедентом» Кредит 51 «Розрахункові рахунки» 210000 рублів.

Востребование віддана новому кредитору Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з цессионарием» Кредит 91-1 «Інші доходи» 215000 рублів.

Списано суму переданого права вимагати погасити Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 58 «Фінансові вкладення» 210000 рублів.

Нараховано ПДВ Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 68 «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Розрахунки по ПДВ» 763 рубля.

Відображено прибуток від переуступки запитання Дебет 91-9 «Сальдо інших витрат і доходів» Кредит 99-1 «Збитки і прибутку» 4237 рубля.

Приклад відображення боржником погашення боргу

Постачальник товару ТОВ «Амелія» уклав з покупцем ТОВ «Медтех» договір поставки товару на суму 250000 рублів (включаючи ПДВ - 38136 рублів).

Покупець свої зобов'язання по оплаті товару не виконав, і постачальник право запитання дебіторської заборгованості поступився компанії ТОВ «Касія» за 210000 руб. ТОВ «Медтех» погасило свою заборгованість перед ТОВ «Касія».

В даному прикладі ТОВ «Амелія» - цедент, ТОВ «Касія» - правонаступник, ТОВ «Медтех» - боржник. У бухгалтерському обліку ТОВ «Касія» відображені такі проводки:

Отримані гроші від боржника Дебет 51 «Розрахункові рахунки» Кредит 76, субрахунок «Розрахунки з боржником» 250000 рублів.

Визнано дохід від погашення боргу боржником Дебет 76, субрахунок «Розрахунки з боржником» Кредит 91-1 «Інші доходи» 250000 рублів.

Списано суму погашеного запитання Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 58 «Фінансові вкладення» 210000 рублів.

Нараховано ПДВ ((250000 рублів - 210000 рублів) x18 / 118) Дебет 91-2 «Інші витрати» Кредит 68 «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Розрахунки по ПДВ» 6102 рубля.

Відображено прибуток від погашення запитання (250000 рублів - 6102 рубля.- 210000 рублів) Дебет 91-9 «Сальдо інших витрат і доходів» Кредит 99-1 «Прибутки та збитки» 33898 рублів.

Ось такий бухоблік, його зразок, при договорі цесії.

Зразок податкового обліку боргів боржника при договорі цесії

Розглянемо зразок обліку податків боржника, який, на відміну від роботи бухгалтерів, більш складний.

Відрахування з податку на додану вартість можуть здійснювати третій і наступні кредитори на основі статті 171, пунктів 1 і 2, і статті 172, пункту 1 Податкового кодексу Укаїни, якщо продавець цессионарию пред'явив податок на додану вартість, виставивши йому рахунок-фактуру.

У статті 167 Податкового кодексу Укаїни є спеціальний порядок для визначення новим кредитором податкової бази. Згідно з пунктом 8 статті 167 Податкового кодексу Укаїни, при передачі майнових прав у випадках, які передбачені пунктом 2 статті 155, момент визначення податкової бази - день припинення відповідного зобов'язання або поступки грошового запитання. У випадках, які передбачені статтею 155, пунктами 3 і 4, це день наступного відступлення або виконання боржником зобов'язання, а у випадках, які передбачені статтею 155, пунктом 5, це день передачі прав на майно. Для цессионария при припиненні відповідного зобов'язання або подальшої відступлення права запитання момент визначення з податку на додану вартість податкової бази - день або поступки грошової вимоги, або отримання від боржника грошових коштів.

Інші особливості проводки цесії по бухгалтерії

Для обгрунтованості використання ставки ПДВ рекомендується в документах, які підтверджують придбання права вимоги (актах, договорах і так далі), вказати загальну суму ПДВ або ставку, яка застосовується при здійсненні початкової операції з реалізації робіт, товарів, послуг.

придбання (поступка) прав або вимог кредитора за зобов'язаннями в грошовій формі, які випливають з договору позики або кредитного договору;
виконання зобов'язань позичальником перед новим кредитором за первісним договором, який лежить в основі договору поступки.

При переуступку вимоги податок на додану вартість нараховується таким чином, як це зазначено вище.

З цього питання зразок арбітражної практики на даний момент відсутня.

Облік податку на прибуток

Витрати і доходи у відносинах з фактором з'являються при подальшій відступлення права вимоги або погашенні боржником заборгованості. У складі доходів враховують суму, що надійшла від нового боржника або кредитора, а в складі витрат - витрати на покупку вимоги. Це випливає з пункту 5 статті 271, пункту 1 статті 248 та пункту 3 статті 279 Податкового кодексу Укаїни.

Якщо цессионарий отримав вимогу за борговими зобов'язаннями, то новий кредитор під час володіння ним повинен в податковому обліку нарахувати відсотки, належні йому, в розмірі та на умовах, які визначаються договором позики і кредиту (за пунктом 6 статті 250 Податкового кодексу Укаїни, в згоді з яким нараховані відсотки відносять до позареалізаційних доходів). При методі нарахування порядок їх визнання встановлюється пунктом 6 статті 271 Податкового кодексу Укаїни.

При подальшій уступку вимоги Цесіонарій зобов'язується визнати дохід від реалізації послуг на основі пункту 3 статті 279 Податкового кодексу Укаїни. При цьому платник податків при визначенні податкової бази має право дохід, отриманий від реалізації права вимоги, зменшити на суму витрат по покупці зазначеного права вимоги боргу. Цессионарий в складі своїх витрат може включити суму купленого вимоги і витрати, які з цим пов'язані. Відсотки, не завдані і нараховані за борговим зобов'язанням до часу переуступки, з доходу на реалізацію майнових прав виключаються. Це випливає із загального принципу визнання доходів, відповідно до якого суми, які відображені в складі доходів платника податку, повторному включенню до нього не підлягають (пункт 3 статті 248 Податкового кодексу Укаїни). У самому Податковому кодексі дане правило не прописано, і, коли дохід з раніше нарахованих, але не отриманих відсотків зменшується, можливі суперечки з податковими органами.

Ось так можна правильно оформити проводки по цесії при бухгалтерському обліку. Розірвати договір цесії по бухгалтерії правильно можна тільки за зразком, установленим законом.