Чи можлива оптова торгівля при ЕНВД

Роздрібна торгівля при ЕНВД

Поняття «роздрібна торгівля» розкривається в ст. 346.27 НК РФ. Тут же наведено список товарів, продаж яких для фірм на ЕНВД неприйнятна: це газ, автомобілі, лікарські препарати, підакцизні товари, продукти харчування та деякі інші.

При цьому виді діяльності торгівлю товарами виробляють з оформленням договорів роздрібної купівлі-продажу, що має на увазі продаж товарів споживачеві не для комерційного застосування, а для особистого використання. До роздрібної торгівлі відносять і продаж товарів з використанням торговельних автоматів.

Покупець у разі роздрібної торгівлі не ідентифікується. Йому видають касовий або товарний чек (ст. 493 ЦК) - і договір роздрібної купівлі-продажу вважають укладеним. За документ, що підтверджує продаж, може виступати також гарантійний талон з відміткою продавця. Продаж роздрібних товарів виробляють за готівку або з оплатою через платіжні карти.

Торгівля за готівку не є єдиним критерієм застосування ЕНВД. Потрібно також, щоб товар на вмененке купували в магазині або павільйоні з торговим залом площею до 150 м 2 або ж в кіоску (ст. 346.26 НК РФ).

Ці об'єкти відносять до стаціонарної торгівлі. Нестаціонарну торгівлю роздрібним товаром проводять з обладнаного транспорту (автокрамниці). До неї ж відносять і доставку товару продавцем кінцевому споживачеві.

При використанні роздрібної торгівлі необхідно керуватися поняттями НК РФ. При цьому вид оплати (готівковий або безготівковий) значення не має. Роздрібна торгівля підпадає під ЕНВД.

Продавець роздрібного товару не зобов'язаний контролювати цілі його придбання. Однак якщо податківці зможуть довести, що товар був придбаний для комерційних цілей (перепродаж або використання у виробництві), то судове рішення може бути прийняте не на користь продавця.

Ознаки оптової торгівлі

При оптовій торгівлі кожен покупець відомий, оскільки на нього оформляють всі документи при продажу. До них належать рахунки-фактури і накладні. Оптова торгівля товарами проводиться покупцям, які використовують їх у виробництві або для перепродажу (ст. 506 ЦК України).

Пріоритетні системи оподаткування для організацій, які використовують оптову торгівлю, - ОСН або ССО. При оптовій торгівлі товар набувають партіями, використовуючи договір поставки.

Поставка товарів за договором для муніципальних потреб прирівнюється до оптової торгівлі (закон від 21.07.05 № 94-ФЗ). Продаж товарів на основі договорів поставки не підпадає під оподаткування ЕНВД, незалежно від форми розрахунку (готівкою чи безготівково).

Відмінність видів торгівлі

Цивільний кодекс не вимагає від продають товари фірм та ВП контролювати їх використання. Однак саме мета використання товару є критерієм для розмежування роздрібної та оптової торгівлі.

При цьому мета використання товару:

при роздрібній торгівлі - для особистих потреб;
при оптовій торгівлі - для перепродажу та застосування у виробництві.

Таким чином, основною відмінністю при оформленні оптових і роздрібних покупок є вид договору, а саме - поставки або роздрібної купівлі-продажу, а також вид оформлюваних документів: при оптового постачання оформляють рахунок-фактуру і накладну ТОРГ-12, а при роздрібній - касовий або товарний чек.

При цьому не має значення кількість товарів, що купуються, статус покупця і вид розрахунків. Спростувати факт продажу товарів у роздріб можна тільки в суді при наявності переконливих доказів у податківців.

Оптова торгівля і ЕНВД

При роздрібній торгівлі певними групами товарів зарахування їх до оподаткування ЕНВД можливо тільки при дотриманні вищенаведених вимог. Оптова торгівля до цих вимог не підходить.

До окремих групах товарів однозначно застосовують термін «оптова торгівля». До них відносять продаж:

контрольно-касової техніки та аксесуарів до неї;
ваг;
детекторів банкнот;
сейфів і т.д.

Однак певні види товарів в деяких випадках можна віднести до роздрібної торгівлі. Так, наприклад, оптова торгівля (ЕНВД) для фірми, що продає меблі для офісу, оргтехніку для забезпечення діяльності купує організації, може бути визнана роздрібної (п. 5 постанови Пленуму ВАС від 22.10.97 № 18). Розгляд подібних справ у суді встановлює, що, хоча придбання цих товарів вироблено за безготівковим розрахунком, але:

договір на поставку не укладався;
оплата проведена за оформленим рахунком;
податківці не змогли довести використання цих товарів для перепродажу або для виробництва.

При оптовій торгівлі продаж товарів проводиться, як правило, великими партіями і має на увазі їх подальшу переробку або перепродаж. Можливості використання ЕНВД при оптовій торгівлі вкрай обмежені. У загальному випадку оптова торгівля не входить до переліку діяльності, оподатковуваної ЕНВД.