Бухгалтерський облік основних засобів
Документи, необхідні для ремонту основних засобів.
Форма ОС-3 "Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів". З її допомогою оформляються здачі - приймання основних засобів з ремонту, а також після реконструкції (модернізації). Акт може бути підписаний: співробітником організації, що відповідає за приймання основних засобів, ремонтним працівником (господарський спосіб), потім його передають в бухгалтерію, де ставиться підпис головного бухгалтера (бухгалтера) та акт затверджується керівником. При капітальному ремонті в технічний паспорт об'єкта включаються зміни характеристик об'єкта.
При виконанні ремонту сторонньою організацією (підрядним способом), акт складають у двох примірниках.
При капітальному ремонті змінені дані включаються до форми ОС-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів".
Форма інв-10 "Акт інвентаризації незавершених ремонтів основних засобів". Необхідна для інвентаризації незавершених ремонтів основних засобів: будівель, споруд і т.д. При цьому наказом керівником створюється інвентаризаційна комісія. Акт складається у двох примірниках, підписується всіма членами комісії, потім один примірник здається в бухгалтерію, другий - матеріально відповідальними особами. У формі містяться дані про економію або перевитрату витрат на ремонт щодо плана.Прі виявленні перевитрат, виявляються його причини і робляться виправлення в бухгалтерському обліку.
Форма КС-3 "Довідка про вартість виконаних робіт і витрат".
Довідка складається щомісячно особою, яка провадить капітальний ремонт. Вона складається у двох примірниках: для підрядника (будівельної організації) і замовника (власника об'єкта, що ремонтується). Вартість витрат і робіт відбивається в договірних цінах, як зазначено в договорі підряду. Вартість вказується наростаючим підсумком з початку виконання робіт, наростаючим підсумком з початку року, і окремим рядком виділяють витрати за місяць.
Якщо операції по ремонту не регламентовані уніфікованими формами, вони складаються організацією самостійно із зазначенням необхідних реквізитів (Федеральний закон України від 21.11.96 № 129-ФЗ).
Інвентарна картка (форма ОС-6). При перекладі основного засобу з ремонту в експлуатацію і назад інвентарні картки переміщаються з групи "Основні засоби в ремонті" в групу "Основні засоби в експлуатації" або навпаки.
В обліковій політиці слід відобразити порядок включення витрат на ремонт основних засобів в собівартість продукції, робіт або послуг, а також необхідні для цього документи.
Бухгалтерський облік витрат на ремонт основних засобів.
Вибір порядку включення витрат на ремонт в собівартість продукції, робіт або послуг означає вибір одного з чотирьох способів обліку витрат:
Витрати на ремонт можуть включатися в собівартість 4 способами (в бухгалтерському обліку).
1. Витрати на ремонт основних засобів включаються до витрат поточного звітного періоду повністю.
2. Створюється резерв для витрат на ремонт.
3. Створюється ремонтний фонд. Він має залишок на кінець року і створюється на кілька років.
4. Витрати накопичуються в складі витрат майбутніх періодів.
Д-т 20, 44, 23 К-т 10 - списані матеріали в собівартість (господарський спосіб)
Д-т 20, 44, 23 К-т 70, 69 - нарахована заробітна плата та нарахування працівникам, які займаються ремонтом
Д-т 20, 44, 23 К-т 60, 76 - ремонт виконаний підрядної або сторонніми організаціями (підрядний спосіб).
Д-т 23, 25 К-т 10 - списані матеріали в собівартість (господарський спосіб)
Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - нарахована заробітна плата та нарахування працівникам, які займаються ремонтом
Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт виконаний підрядної або сторонніми організаціями (підрядний спосіб).
Для рівномірного включення витрат в собівартість організація може створювати резерв. Збережені витрати відображаються за рахунком 96 «Резерви майбутніх витрат і платежів» субрахунок «Резерв витрат на ремонт основних засобів» Резерв обчислюється як 1/12 від річної суми передбачуваних витрат.
Наприклад, за кошторисом заплановано 48 000 рублей для витрат на ремонт обладнання. Відповідно, щомісячні нарахування складуть
48 000/12 = 4000 руб.
Д-т 20, 44, 23 К-т 96 - створення резерву
В даному випадку
Д-т 20, 44, 23 К-т 96 = 4000 - проводка за місяць
Аналітичний рахунок за рахунком 96 ведеться за видами резервів.
Якщо в процесі діяльності з'ясується, що сум резерву недостатньо для ремонту основного засобу, то щомісячна сума в резерв може бути збільшена на підставі нової уточненої кошторису. Наприклад, за кошторисом на друге півріччя витрати збільшилися і на друге півріччя сума витрат стала 60 000руб. тоді
60 000/6 = 10 000 рублів - нова сума нарахувань в резерв.
За підсумками року проводиться інвентаризація резерву. Порівнюються нарахування на підставі кошторису та фактичні витрати.
Якщо сума фактичних витрат більше суми утвореного резерву, то це перевищення слід донарахувати:
Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 - донарахування витрат по резерву.
Якщо сума фактичних витрат менше суми резерву, резерв сторнується на різницю.
Д-т 20, 44, 23, 25, 26, 29 К-т 96 - червоним!
Якщо ремонтні роботи мають тривалий термін, з закінчення планується в наступному звітному році, резерв годі й сторнувати (згідно п.77 методичних вказівок з бухгалтерського обліку).
У зв'язку із закінченням ремонтних робіт зайво нарахована сума резерву основних засобів відноситься на фінансові результати звітного періоду (позареалізаційні доходи):
Д-т 96 К-т 91 - дохід минулих років, виявлений у звітному періоді.
Якщо коштів зарезервовано недостатньо, то резерв донараховується і це донарахування вважається позареалізаційними витратами
Д-т 96 К-т 91 - витрата минулих років, виявлений у звітному періоді
Підприємства також можуть утворювати ремонтний фонд. У чому відмінність ремонтного фонд і резерву?
Резерв створюється на рік, за винятком випадків, коли роботи по ремонту закінчаться в наступному році. Резерв може мати залишок.
Ремонтний фонд створюється для накопичення коштів для дорогих робіт протягом декількох років. Його залишок з кожним роком збільшується.
При розрахунку резерву береться 1/12 частина річного кошторису.
При розрахунку ремонтного фонду береться твір середньорічної вартості основних засобів в поточному році на норматив відрахувань до цього фонду. Норматив розраховується за формулою
Н = П / С х 100%. де
П - планована сума витрат на ремонт
З - Середньорічна вартість основних засобів у базовому році
Зміст формули такий: чим вища вартість основних средст, тим вище розмір відрахувань в ремонтний фонд. Для розрахунку береться відновна вартість основних засобів.
Бухгалтерські проводки при розрахунку ремонтного фонду.
Д-т 96 К-т 10 - списані матеріали в собівартість (господарський спосіб)
Д-т 96 К-т 70, 69 - нарахована заробітна плата та нарахування працівникам, які займаються ремонтом
Д-т 96 К-т 60, 76 - ремонт виконаний підрядної або сторонніми організаціями (підрядний спосіб).
Д-т 23, 25 К-т 10 - списані матеріали в собівартість (господарський спосіб)
Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - нарахована заробітна плата та нарахування працівникам, які займаються ремонтом
Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт виконаний підрядної або сторонніми організаціями (підрядний спосіб)
Д-т 96 К-т 23,25 - зменшення резерву на ремонт на суму фактичних витрат
Рахунок 96 не може мати сальдо, і в разі перевитрати його сума відображається як витрати майбутнього періоду.
Д-т 97 К-т 96 - відображення перевитрати в ремонтний фонд
Д-т 96 К-т 97 списання витрат майбутніх періодів за рахунок резерву.
При четвертому варіанті включення витрат на ремонт основних засобів вони відображаються на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів» (п.19 Положення з бухгалтерського обліку 10/99). Витрати на ремонт провадяться періодично: раз в кілька місяців або раз на кілька років, але вони дозволяють виробляти продукцію постійно і отримувати дохід від її реалізації. Тому витрати на ремонт можуть бути розподілені на весь термін роботи обладнання і вони можуть бути включені до витрат майбутніх періодів. Термін віднесення витрат до собівартості повинен бути визначений в обліковій політиці підприємства.
Бухгалтерські проводки по ремонтному фонду з використанням рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».
Д-т 97 К-т 10 - списання матеріалів на ремонт, визнаних витратами майбутніх періодів (господарський спосіб)
Д-т 97 К-т 70, 69 - нарахована заробітна плата та нарахування працівникам, які займаються ремонтом, віднесеного на витрати майбутніх періодів
Д-т 97 К-т 60, 76 - ремонт виконаний підрядної або сторонніми організаціями (підрядний спосіб)
Д-т 23, 25 К-т 10 - списані фактичні витрати на матеріали в собівартості (господарський спосіб)
Д-т 23, 25 К-т 70, 69 - нарахована заробітна плата та нарахування працівникам, які займаються ремонтом
Д-т 23, 25 К-т 60, 76 - ремонт виконаний підрядної або сторонніми організаціями (підрядний спосіб)
Д-т 97 К-т 23,25 - сума фактичних витрат, визнана витратами майбутніх періодів
Д-т 20,44,23 К-т 97 - щомісячне нарахування резерву на ремонтний фонд.
Безкоштовна книга
Як розрахувати відпускні правильно і встигнути відпочити.
Для того, щоб отримати безкоштовну книгу, введіть дані в форму нижче і натисніть кнопку "Отримати книгу".