6 Гармонізація податкових відносин

Гармонізація податкових відносин є побудова національної податкової системи, які забезпечують встановлення довгострокового і сталого балансу інтересів усіх зацікавлених осіб.

1) дотримання необхідних співвідношень між фіскальними інтересами держави і величиною податкового навантаження на ХС - гармонізація построеніяналоговой системи;

2) встановлення суворого паритету прав і обов'язків державних органів, які здійснюють контроль, і платників податків - забезпечення рівності прав, обов'язків і відповідальності налогоплательщіковігосударства;

3) обгрунтоване розмежування прав щодо встановлення і введення податків між усіма рівнями влади - поєднання податкових інтересів всіх рівнів влади;

4) формування відповідних положень для межстрановой уніфікації системи оподаткування - межстрановаягармонізація налоговихотношеній.

По суті, гармонізація в області оподаткування насамперед покликана забезпечити створення умов для неконфліктних і комфортних взаємин в процесі податкового виробництва.

1. Гармонізація побудови налоговойсістеми означає створення оптимально національної податкової системи, яка, забезпечуючи фінансовими ресурсами потреби держави, не повинна знижувати стимули платника податків до підприємницької діяльності, одночасно зобов'язуючи його до постійного пошуку шляхів підвищення ефективності господарювання.

1. Для встановлення гармонізації в цьому напрямку використовується податкова політика держави. яка

- на тривалу перспективу повинна орієнтувати податкову систему на оптимальну податкове навантаження;

- повинна використовувати такі найважливіші принципи оподаткування, як принцип рівності та справедливості, принцип загальності та принцип нейтральності.

Саме ці принципи є основою забезпечення довготривалого податкового рівноваги, тобто досягнення стійкого балансу між фіскальними інтересами держави, з одного боку і оптимальним розміром податкового навантаження на господарюючі суб'єкти - з іншого. При цьому фіскальні інтереси держави повинні забезпечуватися не за рахунок необгрунтованого нагнітання податкового тягаря на господарюючі суб'єкти, а головним чином за рахунок створення необхідних умов для зростання обсягів виробництва і розширення на цій основі податкової бази.

2. Гармонійно побудована система оподаткування дозволяє забезпечити:

- динамічний розвиток національної економіки в цілому,

- збільшення податкових доходів бюджетів всіх рівнів і державних позабюджетних фондів на основі економічно стимулюється розширення податкової бази.

При цьому, як правило, використовується принцип «низькі ставки - широке охоплення, суть якого полягає в розширенні податкової бази за рахунок скасування більшості пільг по податках і встановлення мінімально можливих ставок оподаткування. Як правило, пільговий податковий режим для одних платників податків означає додатковий тиск на інші господарюючі суб'єкти. Одночасно з цим звужується база оподаткування в цілому.

3. Ефективна податкова система. з одного боку, реалізує середнє необхідне податкове перерозподіл доходів, іншого боку - встановлює реально допустиму податкової де навантаження на платників податків.

5. Гармонійна і ефективна податкова система повинна бути націлена на усунення неоднорідності економічного розвитку окремих галузей і видів господарської діяльності в частині одержуваних ними доходів. Це пов'язано з тим, що важливою метою гармонізації податкової системи є таке комплексне забезпечення рівномірності розвитку пріоритетних сфер виробництва окремо і стійкості всієї національної економіки в цілому.

Необхідно відзначити, що фактичної рівності у взаєминах між податковими органами і платникам податків податків, зрозуміло, бути не може. Це викликано тим, що податкові відносини по суті не є договірними відносинами між державою і господарюючими суб'єктами. Навпаки, податкові відносини - це владні відносини, в процесі реалізації яких немає і не може бути рівності учасників в зв'язку з відсутністю узгодженої волі обох сторін. Держава, використовуючи свої владно-розпорядчі функції, примушує кожного конкретного платника податків при настанні відповідних умов платити певну частку від його доходів. Разом з тим у взаєминах податкових органів та платників податків і зборів не повинні порушуватися загальноприйняті принципи оподаткування. Це і формує гармонійні податкові відносини, про що свідчить світовий податковий досвід.

Виважена поєднання повноважень, обов'язків і відповідальності держави і платників податків:

- має сприяти вдосконаленню їх взаємовідносин в процесі податкового виробництва,

- має стимулювати платників податків сумлінно, своєчасно і в підлогою обсязі розраховуватися з бюджетами всіх рівнів і державними позабюджетними фондами.

Розглядається напрямок гармонізації податкових відносин має на увазі обов'язкове співвідношення встановлених законом певних прав, обов'язків і відповідальності, як держави, так і платників податків.

Необхідно підкреслити, що недотримання розумного поєднання прав і обов'язків призводить до серйозних негативних наслідків. Прикладом може бути українська податкова система. До введення НК вона була побудована на надмірному переважання прав податкових та інших фіскальних органів. Контролюючі органи мали право давати роз'яснення, видавати інструкції та інші документи, фактично прирівняні до закону. При цьому була відсутня процедура доведення до платників податків всіх виданих документів. Одночасно порушення положення будь-якого з цих нормативних документів тягло фінансові санкції. Розмір штрафів часто був непорівнянний з допущеними порушеннями.